对高校建设项目跟踪审计模式的探讨

郭秀芹

摘要：实施建设项目跟踪审计，能够优化投资决策，降低建设成本，控制审计风险，是高校审计的重要内容和环节，实施科学合理的跟踪审计模式，确立适合高校实际情况的跟踪形式是保证跟踪审计顺利完成的前提。内部审计与外聘工程造价咨询公司相结合是实施跟踪审计效果比较理想的审计模式。

关键词：高校建设 内部审计 跟踪审计 工程造价咨询

高校建设项目全过程跟踪审计是高校加强投资管理，提高基本建设资金使用效率，规范工程施工流程，控制建设成本的必要手段。通过近年来各单位，尤其是各高校开展跟踪审计的情况和效果看，采取科学有效的跟踪模式至关重要。

一、高校建设项目跟踪审计的模式（即跟踪形式）

建设工程的跟踪审计是一项贯穿整个建设过程的系统工作，要求跟踪审计人员知识面涵盖广，业务能力过硬，不仅熟悉跟踪审计程序和审计业务，还要熟悉了解规划设计、工程施工、工程管理、工程造价、经济管理、计算机信息以及相关法律法规知识。虽然近几年各个高校的内部审计力量得到加强，但与越来越浩大的建设工程项目比较，高校内部的审计资源和力量还是有限，因此仅靠高校内部审计机构自身很难完成建设项目的跟踪审计任务，需要借助有资质的社会审计机构，即工程造价咨询机构来完成跟踪审计。在整个跟踪过程中，内部审计的参与程度一般视高校内审具体情况而各不相同。常见的有以下几种形式：

（一）高校全权委托社会中介审计机构独立完成跟踪审计

這种模式适用于内部审计力量比较薄弱的高校。如内部审计机构不健全、人员少、审计程序不规范、内审人员专业水平和业务能力较低等。这种形式下，内审人员不参与该项目跟踪的审计业务，直接委派外部审计力量。受委托方须具有法定资质和良好的信誉，具有独立完成跟踪审计的业务能力。采用这种审计形式的优点是队伍专业，业务能力强，能独立承担法律责任，不牵扯内部审计人员的精力。缺点是审计成本高，高校内审对工程项目缺乏管理，对外聘跟踪审计人员监督力度比较弱。

（二）高校内部审计机构独立进行跟踪

这种模式适合内部审计力量比较强的高校，如审计机构健全，人员充足，审计人员综合素质高。在这种形式下，从工程立项到最后固定资产的交付使用，都是由高校内部审计机构独立完成。采用这种跟踪审计形式，优点是节约审计成本，加强对建设资金的控制和管理。缺点，一是牵扯内部审计人员大量的时间和精力，二是存在一定的审计风险。

（三）高校内部审计机构与外聘工程造价咨询机构联合进行跟踪审计

这种情况是高校从内审部门抽出一到两人与社会审计机构派出人员一起进行跟踪审计，内审人员一方面配合所聘请的专业审计机构，一方面对外聘人员进行管理和监督，并对审计结论进行复核评价。优点是：第一，高校通过内部审计的参与和管理，能随时掌握跟踪审计情况，及时解决跟踪过程中出现的问题和矛盾；第二，能节约一部分审计费用，降低审计成本；第三，能够加强审计管理，提高审计质量；第四，在跟踪审计过程中，有利于提高高校内部审计人员的专业审计能力，向外聘专业人员学习相关业务知识和审计程序。第五，能监督所委托的审计机构更高质量地完成跟踪审计。这种跟踪组合形式要求内部审计人员责任心强，业务水平较高，能较好地与其他各方人员，尤其是外审人员进行沟通。相比前两种跟踪形式，这种内外联合的跟踪审计优点更突出，不足之处就是要牵扯一部分内部审计人员的精力和时间。

综合比较以上三种跟踪审计机制，笔者认为第三种形式更科学合理。除了以上列举的五大优点之外，还有如下原因。

二、采用内审与外聘相结合模式的理由

（一）解决当前高校内部审计力量薄弱的矛盾

工程建设跟踪审计，贯穿整个建设过程，审计时间长，内容复杂、点多面广，涉及到对建设项目前期决策的科学性、规划设计的合理性、施工方案的可行性、资金使用的经济性进行论证和评价，还要对招标文件、合同，工程预算，工程变更、签证，工程竣工决算等进行审核。高校内审资源和力量会受人员数量和专业结构限制，无论是专业能力、实践经验、法律知识和意识以及社会资源等等，都与大投入的工程建设项目跟踪审计要求存在较大差距，不能与社会机构中专业从事工程造价咨询的人员相比。因此由高校内部审计牵头，聘请工程造价咨询公司的专业审计人员提供业务技术支持，是解决当前内部审计力量不足，弥补专业技能审核缺陷，提高跟踪审计质量的理想模式。

（二）有效控制审计风险

审计风险主要有三种，一是审计固有风险，二是控制风险，三是检查风险。以内审为主体，专业审计机构提供专业技术支持更有利于规避和防范建设中的遗漏风险、蒙蔽风险以及法律风险等检查风险。

（三）内审对外聘机构进行监督管理，对审计结论进行审核评价，有利于提高审计质量

外聘机构审计人员受高校委托，应该本着负责高效、客观公正的态度为高校提供跟踪审计服务，对于跟踪过程中出现主观、客观失误或者错误，内审人员可以对其进行监督、复核管理，防止舞弊或串通事件发生。

（四）有利于高校内部审计机构提高业务素质和实践经验

高校内审通过参与跟踪审计，不仅随时掌握建设进度和跟踪审计情况，及时解决跟踪过程中出现的问题和矛盾，在与外聘专业人员打交道的过程中，学习到跟踪审计相关业务知识，积累实践经验，提高与施工方面、监理方面、造价咨询等各个方面的沟通能力。

总之，打铁还需自身硬，想要取得良好的审计效果，高校内审部门要实施有效的对策，重点要加强内部审计队伍建设，提高内审人员整体素质，内审人员必须加强学习和锻炼，常下工地深入现场，取得第一手材料，在实践中积累工作经验，使其向复合型人才转变；合作中找好自己的位置，不缺位不越位，各司其责，以确保高效高质完成跟踪审计工作。

参考文献：

[1]佘映华.公安机关工程建设项目全过程跟踪审计机制研究[J].江苏警官学院学报.2012年第6期.

[2]张利，朱志红.建设工程项目跟踪审计的风险成因及防范[J].中国管理信息化.2012年第13期.

（责任编辑：陈兵）