论企业战略管理会计的应用

朱亮

[摘 要]战略管理会计更注重企业外部环境、注重长远目标和全局利益，战略管理会计是一种全面性、综合性的风险管理。

[关键词]战略管理会计；战略成本；战略预算

[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432（2014）47-0134-02

随着全球经济一体化的加强和信息社会化的发展，企业管理的特征逐渐发生改变，企业与企业之间不再主要围绕单个产品及其营销问题开展竞争，而是紧紧围绕企业未来发展方向、长期发展目标、总体经营战略等问题开展全方位的、深层次的竞争。此时，谁能在全局上把握外部环境变化的脉搏，谁能从战略高度上洞察世界市场的风云变幻，谁就能占有商机，赢得主动，从而在现代商战中立于不败之地。企业为了达到战略目标，获取核心能力和超额回报，必须研究自身所处的内部环境——企业拥有的资源和能力，还要研究企业的外部环境——包括竞争者、客户、政府、国际市场等，并及时传递环境变化的信息。由于传统的管理会计无法满足企业的这种需要，故这种重视外部性因素和长期性信息的任务便落在战略管理会计身上。

1 战略管理会计与传统管理会计的差异

1.1 战略管理会计更注重企业外部环境

战略管理会计跳出了单一企业这一狭小的空间范围，将视角更多地投向影响企业的外部环境，提供超越企业本身的更广泛、更有用的信息。如法律和制度的变更、整个经济市场、自然环境和竞争对手的变动，都会对企业战略目标产生一定的影响。其中，有关竞争对手的信息对企业保持竞争优势至关重要。因此，战略管理会计特别强调各类相对指标或比较指标的计算和分析，如相对价格、相对成本、相对现金流量以及相对市场份额等等，使企业管理者做到知己知彼，采取相应的措施，保持企业长久的竞争优势。

1.2 战略管理会计更加注重长远目标和全局利益

传统的管理会计着眼于有限的会计期间，以“利润最大化”目标为驱动，注重单个企业价值最大化和短期利润最优，忽视了企业的长远发展，忽视了市场经济条件下的一个重要因素——风险，容易导致企业的短期行为。战略管理会计超越单一的期间界限，着眼于企业长期发展和整体利益的最大化，着重从长期竞争地位的变化中把握企业未来的发展方向。它更注重企业持久优势的取得和保持，甚至不惜牺牲短期利益，以实现企业价值最大化的目标。

1.3 战略管理会计提供更多的与战略有关的非财务信息

在目前激烈的竞争环境中，衡量竞争优势的指标除财务指标之外，还有大量的非财务指标。企业要想获得持续的竞争优势，还必须依靠众多的非财务指标。与企业战略目标密切相关的非财务指标有产品质量、生产的弹性、顾客的满意程度、从接受订单到交付使用的时间等。传统管理会计所提供的信息更多的是财务信息，忽略了非财务信息对企业的影响，使企业的管理者忽视市场、管理战略等方面的许多重要因素。而战略管理会计则提供了大量极为重要的非财务信息，包括战略财务信息和经营业绩信息、竞争对手信息以及与企业战略相关的背景信息，如市场占有率、与战略成本有关的数据、企业经营业务、企业资产的范围和内容、产业结构对企业的影响等。

1.4 战略管理会计是一种全面性、综合性的风险管理

传统管理会计一般偏重于企业自身生产经营活动的管理，缺乏全面的、综合的风险管理。而战略管理会计既重视主要生产经营活动，也重视辅助生产经营活动；既重视生产制造活动，也重视其他价值链活动；既重视现有经营范围内的活动，也重视其他各种可能的活动。因此，战略管理会计从战略的高度，把握各种潜在的机会，回避可能的风险，如从事多种经营而导致的风险，行业产业结构变化而导致的风险，资产、客户、供应商等过分集中而出现的风险，流动性差而导致的风险等，从而最大限度地增加企业的盈利能力和价值创造能力。

2 战略管理会计的主要内容

2.1 战略决策分析

战略决策分析包括2个方面，一是企业外部环境分析（包括宏观、行业、竞争环境分析）和企业内部资源条件分析。通过分析，企业可以把握当前和未来所面临的外部机会与威胁以及内部的优势与劣势，以便企业制定出可实行的战略目标和能够抓住机会、回避威胁、发挥优势、克服劣势的战略。二是采用各种技术方法，为企业提供各种备选战略方案，并对备选战略方案进行评价，最终帮助企业确定最佳战略目标和实现战略目标的战略方案的过程。战略决策分析应包括公司总体战略、竞争战略（战略事业部战略）、职能战略的决策分析以及长期投资决策分析。基于核心竞争力的战略管理会计要以企业核心竞争力的提升为出发点，从企业外部和内部收集各种相关信息，运用战略管理会计进行系统分析，以此为基础提出各种可行的战略目标，供企业管理当局决策时参考。

2.2 战略成本管理

成本管理是一种对投资立项、 研究开发与设计、生产、销售进行的全方位监控的过程，而成本管理能力是企业核心竞争力的关键因素之一。战略成本管理产生于20世纪80～90年代的西方发达国家。它是以现代成本管理观念（成本效益观念、战略管理观念、系统管理观念和成本动因管理观念）为基础，以基本竞争战略为导向，以培育企业竞争优势为目的的一种新型成本管理模式。与传统的成本管理相比，战略成本管理主要是从战略角度来研究影响成本的各个环节，从而进一步找出降低成本的途径。战略成本管理的基本范围应是对整个经济寿命周期成本的管理，是全员、全面、全过程的统一，要从整个物质世界的循环过程来看待成本耗费以及补偿，以便实现可持续发展。

2.3 编制战略预算

企业战略目标和战略确定后，要使之得以实施与落实，还要落实资源，这就要编制预算。战略管理会计系统要发挥整体的控制和评价功能，必须要建立完备的战略预算。传统管理会计的预算编制着眼于初期的内部规划和动作，以目标利润作为编制预算的起点，所编制的销售、生产、采购、费用等预算与战略目标没有任何关系，有时甚至与战略目标背道而驰。战略管理会计要围绕战略目标编制预算，以最终取得竞争优势，反映顾客、竞争对手和其他战略性因素，其预算所涉及的范围也不局限于反映顾客、竞争对手和其他战略性因素，也不局限于供、产、销等基本活动，而要把人力资源管理、技术管理、后勤服务等活动都要纳入预算体系中。

2.4 战略业绩评价

所谓战略业绩评价，就是在企业战略目标和战略的指导下，以促进战略的实施和战略目标的实现为目的而对战略实施活动开展的业绩评价活动。传统管理会计的业绩评价指标一般采用投资报酬率指标，只重结果不重过程，忽略了相对竞争地位在业绩评价中的作用。而基于核心竞争力的战略管理会计主要从提高核心竞争力的角度来评价业绩，将业绩评价指标与战略管理相结合，根据不同的战略，确定不同的业绩评价指标。如采用低成本战略，评价指标应着重内部制造效率、质量改进、市场占有率等。如采用产品差别战略，则应着重新产品上市的时间、新产品收入占全部收入的比率等指标。

激烈的全球竞争导致各种理论创新、制度创新、技术创新、产品创新和管理创新层出不穷，面对动荡多变的外部环境和难以把握的竞争态势，企业必须根据情势不断地对战略管理方法和模式做出相应调整，才能立于不败之地。为此，战略管理会计人员摆脱各种既有思维框架和管理模式的束缚、开启智慧的闸门、借助于丰富的想象、使思维自由驰骋、凭借战略管理会计的学科优势，设计出新理论、新模式和新思路，为企业的战略管理部门提供多种有效的管理方法和管理方案，有助于企业战略管理人员高瞻远瞩、审时度势，应对各种复杂的形式。

3 提高我国战略管理会计应用水平的对策

3.1 管理当局要提高认识

战略管理会计之所以在我国没有得到很好的发展，其中很大方面的原因是因为企业管理者不够重视。所以要加强企业管理当局提高战略管理会计对企业管理重要性的认识，使得企业的管理者逐渐重视战略管理会计在企业的应用，只有这样战略管理会计对企业经营管理方面的作用才能真正发挥。

3.2 建立完善的战略管理会计系统

我们要建立科学完善的战略管理会计系统，要更好地与企业管理制度相结合，同时要结合当前中国企业管理的特点，以便我们会计人员能更好地运用战略管理会计，从而为企业的健康发展做出他们应有的贡献。而现代战略管理会计信息系统融合了很多的学科知识，它结合运用了系统工程学，信息学，金融学和经济学来研究企业管理中的许多复杂问题。

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