浅论账销案存资产的规范化管理

张文娟

【摘要】企业适应经济发展的需要，剥离不良资产，淘汰落后产能，形成大量账销案存资产。因此，企业从账销案存资产的账务处理、处置与监督、销案与事后跟踪三个方面加强对账销案存资产的规范化管理。

【关键词】账销案存资产的账务处理；处置与监督；销案与事后跟踪

随着改革开放的不断深化，经济建设跨越式发展，企业的生产经营方式和管理模式产生了巨大变革。而企业自有资产的自然更新速度已不能满足企业自身发展需要，为了跟上高度社会化生产和经济全球化发展的改革步伐，许多企业有剥离不良资产，淘汰落后产能的要求。国资委顺应这一要求，在国有企业中开展清产核资工作，从而形成大量账销案存资产。账销案存资产是指企业通过清产核资经确认核准为资产损失，进行账务核销，但尚未形成最终事实损失，按规定应当建立专门档案和进行专项管理的债权性、股权性及实物性资产，因此，账销案存资产是企业资产的组成部分，账销案存资产的规范化管理，也应纳入企业资产管理中。首先，企业应成立专门的帐销案存资产管理小组，负责监督检查企业帐销案存资产的管理处置工作；其次，财务部门在帐销案存资产的管理中扮演账务管理者与处置监督员的角色。

一、账销案存资产的账务管理

企业应当对清产核资清理出的各项资产损失进行认真剖析，查找原因，明确责任，提出整改措施，建立和完善各项管理和内部控制制度，惩前毖后，防微杜渐。同时，虽然帐销案存资产已经确认为损失，进行了账务核销，然而大量的实物资产和债权债务任然存在，尚未形成最终损失。尤其是实物资产，企业应视同其他资产进行管理。财务部门负责设置账销案存资产管理台账和备查账簿，对账销案存资产的变动情况进行及时、准确、完整的记录，在单独设立的实物台账和会计科目内如实反映，并定期联合资产管理部门进行盘点。一旦账销案存资产进入处置阶段，财务部门要参与处置方案的起草制定，准备好帐销案存资产的明细资料和台账，为处置工作的顺利开展打好基础。

二、账销案存资产的处置与监督

账销案存资产资产处置的目标是损失最小化。企业应正确甄别、分类账销案存资产，选择恰当的处置方式，尽可能减少损失，盘活部分资产。帐销案存资产的处置方式大致有以下几类：

1.利旧。即充分利用旧资源，达到盘活资产的目的。部分落后产能经更新或拆零后可以继续投入其他生产领域使用。但是首当其冲的问题是要经过正确分类与测试，同时财务部门应核查其更新拆零费用，不应大于该项设备的重置成本，避免形成二次浪费。

2.追索。企业对账销案存资产行使追索权可以自行追索，也可以委托其他中介机构进行追索。企业自行追索，应当由账销案存资产管理小组建立资产清理追索目标责任制，明确目标，分清责任，奖惩分明，监督得力，保障到位。同时，清理追索的过程要公开透明，接受群众监督。企业通过支付一定比例的手续费或折价出售的方式委托其他中介机构进行追索，要实行市场化运作，首先中介机构的选择应以公开竞价的方式选定，其次要查明受托中介机构是否有该项业务资质，确保资产从确认为损失到清理追索销案整个过程证据链的完整性。

3.投资。投资方式只适用于生产方式发生结构性转变，原有生产资料已不能满足现有生产条件的要求，从而需要提前淘汰报废部分产能的企业。该部分生产资料还在尚可使用年限内，还能创造价值，如果能够参与投资，则企业不仅将损失降到最低，同时还能够创造价值。资产投资要经过股东大会批准，形成决议文件，其次经评估定价后进行投资。除了房屋建筑物外企业还需要缴纳增值税。要注意的是，企业资产投资发生的各项费用及需要缴纳的税费合计不应高于资产直接变卖产生的残值收入。

4.捐赠抵税。对于在尚可使用年限内，仍有利用价值的资产，企业可以通过捐赠抵税方式减少损失。根据企业所得税法第九条规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

5.变卖。这是大部分企业处理账销案存实物资产的主要方式。需要注意的是企业要审核收购方的资质，索取正规发票，同时资产的残值收入不能小于清理费用。

三、账销案存资产的销案与事后跟踪

账销案存资产的销案工作要注意以下两点：

1.账销案存资产的销案工作。账销案存资产销案时应当取得合法的证据作为销案依据，包括具有法律效力的外部证据、社会中介机构的法律鉴证或公证证明和特定事项的企业内部证据等。账销案存资产的销案工作要在严格的审批程序下进行。企业应根据内部控制制度的规定，划分部门审核权限。对满足销案条件的资产要建立专门档案管理制度，以备查询和检查，并按照会计档案保存期限规定进行保管。年度终了，应对本年度内账销案存资产的销案工作形成销案报告。

2.账销案存资产销案后的事后跟踪工作。事后跟踪工作应以会计年度为划分，监督会计年度内账销案存资产收回资金或残值的账务处理情况和销案情况。重点核查资产处置过程是否公正公开，销案过程是否合规合法，处置价格是否合理，处置收入账务处理是否正确，是否被其他单位或个人无偿占有，是否私设“小金库”或形成“账外账”，或者其他违反财经法律法规的行为。企业应建立相应的罚则，对账销案存资产处置工作中查出的各种违法违规行为严肃处理，绝不姑息。

账销案存资产的处置工作是深化企业管理，加强内部控制的重要工作之一。加强账销案存资产的规范化管理，有利于企业优化产能结构，提升综合效益，构建合理的惩防体系，对企业的长足发展有着深远的意义。