“营改增”政策对小微企业的影响及对策

【摘要】对小微企业而言，及时、准确地把握政府政策，理性分析、主动应对“营改增”政策及其对当前小微企业产生的影响，并以此为契机提升小微企业的生存和发展能力是极为重要的。

【关键词】“营改增”；小微企业；影响；对策

营业税和增值税是我国税务结构中重要的组成部分。增值税主要基于第二产业中应用较多的税种，特别是针对一些小微企业而言应用较为广泛；而营业税主要基于第三产业的税务内容；在税务的实际征收过程中，在对营业税进行全额缴纳往往造成小微企业税负过高，常致使出现抵扣中断或重复征税的现象，为此，相关税务部门积极推进营改增税制成为解决上述问题以及发展经济的必由之路，然而，新一轮的营改增创新和改革在实际的应用层面对于小微企业而言到底会产生怎样的影响。

1我国推行营改增的意义

以往我国对于企业中的营业税征收均是按照企业收入全额进行征收，是一种单环的征收方式。而我国实施营改增以后征收的方式就变成了环环相扣的差额征收，营业税改增值税的税收方式有效地缓解了企业在采购材料过程中出现的不抵扣或者重复征收现象。营改增推行的意义还在于有效的实现了企业的结构性减税，另外，企业营业税的纳税人成为增值税的一般纳税人，显著地减轻了企业税务负担，特别是相对于小微企业而言，这种税收制度促进了小微企业的发展并提升了企业在行业中的收入。

2营改增对小微企业经济效益和总体运行产生的影响

2.1营改增对小微企业经济效益产生的影响

企业利润是企业最直观的经济效益体现，也是企业生产经营的基础目标和结果，企业利润的实现要靠企业生产经营总额减去企业运行成本得来，在初期推行营改增对企业利润核算会造成一定影响，具体体现在：第一，由于营业税属价内税，而增值税属于价外税，在实施营改增后，企业进行销售收入确定时应不包含增值税而确定，在这样的条件下，营改增就会致使企业总体销售收入降低利润明显减少；第二，营改增对企业销售税金也会产生一定影响，以往营业税缴税方式是按照营业税金或附加形式进行核算。该方式减少了企业利润总量，而基于增值税核算，而增值税不被看做运行成本，为此不会影响企业利润；第三，营改增对企业流转税额也会产生影响，营改增后，纳税人可以抵扣进项税，因此企业承担的流转税可以得到相应降低。

2.2营改增对小微企业总体运行产生的影响

营改增实施对社会经济发展有正面积极的影响， 我国增值税的税基价值主要凸显于第二和第三产业格局中的批发或者零售行业中。但营业税税基主要是第二产业中建筑业或者第三产业中批发零售业意外的其他流转税额，因此，把增值部分做为税基和流转税做为税基可以从本质上有效消除重复征税的现象，可以有效降低小微企业生产环节的税负以及降低物价从而有效刺激消费。总体而言营改增的实施推动了我国调整产业结构降低社会税负的目的。但对于个别行业而言也造成了一定的税负增加，以物流行业为例，实施营改增以后企业按需则要以11%税率计算增值税数额，企业进行进项税额抵扣的主要范围有运输油耗、购进设备进项税额，从表面看物流成本有所降低，但物流企业实际需要支付大量的过路费、保险费等，这些费用均不在抵扣范围之内，为此，营改增的实施相对于物流企业而言税负会有所增加。

3营改增对小微企业财务税务问题的影响

营改增的实施以后，小微企业纳税人按照小规模纳税入适用简易计税方法计税，税负均得到相应的下降，众多的小微企业从“营改增”实施中受惠。随着小微企业不断完善的信用体制以及带来的信用度提升，小微企业未来随着现代商业政策扶持等，小微企业将进入一个良性发展通道中。

3.1完善我国流转税的税制

我国自1994年开始实行分税制后，我国所有税种进行了必要的划分，分税制在近二十年的运行中对于我国经济发展以及税务征收中发挥了积极有效地重要作用，“营改增”作为我国财税体制改革的进程中，有效地解决了重复征税的问题同时有效的完善了我国的流转税制度。

3.2有效解决双重征税的问题

“营改增”不是单一的进行税制简并。由于营业税和增值税对于市场活动产生的经济影响不同，对于不同企业产生的税负也不同。因此，增值税对增值额征收，营业税对营业额进行全额征收就会导致出现双重征税的问题，为此营改增的推进和实施有效的解决了双重征收的问题。

3.3破解混合销售、兼营造成的征管难题

我国现有的税务体制下，货物应缴纳增值税而劳务则缴纳营业税，但在特定时候却很难界定课税是货物或者界定是劳务，这样就给征收税务带来了困难。而营改增推广后，对于全部课税都进行增值税进行征收，这样就从根本上解决了混合征收面临的难题，因此推广和实施营改增对于税收征管具有积极意义。

5小微企业应对营改增的对策和建议

营改增在实施的过程中仍需要充分的结合企业发展和行业特色进行，在有效扩大税收抵扣范围的同时，小微企业要积极对行业进行重新评估以切实分析营改增对企业税负产生的影响以及可以进行抵扣的项目范畴。在实施营改增后小微企业应及时与税务机构沟通，营造好的外部税收环境，对企业主要纳税人进行必要的培训，基于增值税的视角确保好企业各项纳税凭证能够妥善保管。小微企业在应对实行营改增政策后，要充分估算营改增近期以及长远对企业利润将产生的经济以及发展产生的长远影响，并依此，适当对企业发展规划进行必要的调整或者实时对企业营销策略进行调整。由于“营改增”的实施意在减少重复征税，促进经济结构的调整，促进相关行业特别是服务行业的发展。当前我国的稳增长必须以调结构为基础，“营改增”正是为了调结构创造条件，有利于原本规模较小的现代服务业企业做大做强，同时也帮助小微企业有效降低综合税负成本，并间接造福其产业链中的多个行业。在实践中，“营改增”试点方案也应根据实际情况不断地补充完善，以更好地适应服务行业的属性。 “营改增”在实施的过程中，总体而言减轻了小微企业的税负，但是也遇到一些问题。 “营改增”应当走出对税负增加企业给予税收返还或其他补贴的旧思路。即使找到按企业的生产经营周期或行业特点判断企业税负变化的办法，也必然会遇到税收征管工作量难题。为此，小微企业在市场竞争中的优势、行业间税负转嫁等等，都可以帮助小微企业减轻税负。此外，还要研究扩大进项抵扣范围，灵活选择按比例征收率纳税。另一方面，“营改增”还需要采取规范的做法来解决相关增值税收入的归属问题。应结合分税制财政体制改革，按照财权、财力与事权相匹配的原则，科学划分税收，形成相对稳定的中央和地方税收划分体系。

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作者个人简历：彭芳 女 1973年 本科 会计师