基于目标成本管理视角的制造业成本控制研究

孙玲

［摘要］ 在市场经济环境下，企业间竞争的加剧要求其在成本战略上具备领先优势。目标成本管理是企业发展的关键，是成本控制的重要手段，在一定时间段内取得良好成效。本文将根据我国制造业成本控制的现状及问题进行分析，提出合理建议，为企业的成本控制提供解决措施。

［关键词］ 目标成本管理；成本控制；成本战略

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 14. 014

［中图分类号］ F275.3［文献标识码］A［文章编号］1673 - 0194（2014）14- 0023- 01从最基本的企业盈利理论来看，成本控制是重要影响因素，一定程度上决定了企业利润的大小。更深层次看，企业成本控制还是企业参与市场竞争的重要内部保障，是企业占据市场竞争主导地位的关键。对制造业来说，产品生产流程一般包括研发、采购、生产、营销、售后等环节，成本管理需始终贯穿于整个生产流程。就目前制造业目标成本管理虽取得一定成就，但仍存在诸多问题亟待解决。

１我国制造业成本控制存在的问题分析

1.１ 存在的主要问题

在制造业中，基于目标成本管理的成本控制存在于整个产品生产流程中，因此对其问题的分析也应从流程的始端到终端。从生产本质上来说，产品研发阶段所进行的成本控制是成本管理的真正开始阶段，而生产阶段的成本控制只是成本发生阶段。在这个阶段存在的主要问题包括：①过于关注产品性能而忽略产品的经济属性；②关注成品研发的表面成本而忽视隐藏成本；③在产品生产阶段的成本控制过于关注而忽略了研发费用控制；④急于对新产品开发而忽略了旧产品的再造设计。

据统计，在制造业中，企业采购成本几乎占到企业总成本的一半以上，因此采购成本控制十分必要。职业企业采购成本通常包括订购成本、采购管理成本、储存成本3个部分，其存在主要问题有：采购成本控制观念落后、责任不明晰、忽视与供应商的长期战略关系的建立、忽略采购绩效考核、没有科学系统的供应商评价体系和激励机制等。

对于生产环节的成本控制一直是制造企业关注的重点，虽存在诸如原材料消耗浪费、工作效率不高、原材料利用不合理等问题，但问题并不急迫。随着顾客中心理念的普及，营销和售后的成本控制越发凸显，并且对于这一部分的成本控制管理并不完善，主要是意识和观念上的问题所造成的。

1.２ 原因分析

产品生产流程的每个阶段的成本控制存在问题的原因很多，但总体来说具有一定的交叉与相容性，因此主要问题原因可宏观概括为以下几个方面。①成本控制的前期预测控制和后期控制权重不明确，成本控制观念、管理体系跟不上市场经济发展步伐；②从目标成本管理的角度看，成本控制的目标过于片面，只注重了生产环节，忽视了其他环节；③无论从成本控制的空间领域还是时间领域，其目标成本管理领域狭窄，导致成本控制对全过程的失控；④成本控制的责任不明晰，约束和激励考核机制不健全。

２从目标成本管理角度解决制造业成本控制问题的主要措施

2.１ 产品研发阶段的成本控制

前面分析过，产品研发阶段的成本控制基本决定了后期生产成本，保证了产品的预期利润，因此这一阶段的目标成本管理十分重要，必须提高认识。产品研发阶段的成本控制需企业各部门配合，合理制定财务计划，运用价值工程分析法对成本进行管理。价值工程分析法的基本步骤分为7步，即选择价值工程对象、获取新产品价值和成本信息、新产品功能分析、分析与评价新产品方案、对方案进行改进、试验与审定方案、实施与评价。

2.２ 采购阶段目标成本控制

采购阶段的成本控制涉及到采购部分、供应商、消费者3个方面，以消费者为最终价值导向，其步骤通常为制定采购成本控制标准、执行该标准、确定采购成本差、改善采购成本差。在成本控制标准下，确定采购成本的目标成本，这个目标成本的确定需根据企业预期、历史数据、市场分析、消费者导向等因素。目标成本制定后，在采购过程中对于成本差异进行适当调整，保证采购目标成本在成本控制预定范围内。

2.３ 生产阶段目标成本控制

生产阶段的成本控制主要集中在生产效率的控制、节省用料等方面，概括来说就是对料、工、费3个方面的控制。一方面合理制定工作效率标准，提供工作效率，对材料进行限额，充分利用废边角料。对生产中的浪费、超支等现象制定相应考核制度，同时制定节约等激励措施。另一方面，在提高生产效率的同时，保证产品质量，提高成品率，降低次品率、废品率，对废品和次品进行严格管理，避免造成后期顾客索赔等支出。

2.４ 营销服务阶段目标成本控制

营销和服务是企业获取市场竞争优势的重要手段，是保证企业预期利润得以实现的基础。对营销和服务的成本控制要合理得当，应将服务作为产品的附加价值对待，这就使得服务也应成为产品成本的重要组成。营销和服务能够提高消费者的实用效率，降低他们的实用成本，促进企业产品销量。但是服务成本要适当，不可过高，过高会造成资源浪费，不符合经济效益原则。准确把握服务成本和顾客满意度的均衡点，能够实现产品收益双向最大化。

2.５ 目标成本的考核与激励

目标成本考核是目标成本管理的重要环节，是保障成本控制得以顺利进行的关键。考核和激励的结果展现是成本控制的评价，有利于预期成本、目标成本、实际成本的对比分析，完成奖励和处罚管理。通过目标成本考核，可以全面总结目标成本管理的经验和教训，为进一步完善目标成本管理奠定基础，提高目标成本的管理水平。

主要参考文献

［１］李惠蓉．基于目标成本管理视角下的制造业成本控制问题研究［Ｊ］．出国与就业：就业版，２０１１（１０）.

［２］马传永．制造业企业成本控制有效性的研究［Ｄ］．哈尔滨：哈尔滨商业大学，２０１３．