公允价值应用对收益的影响研究

李燕

[摘 要] 2007年新会计准则的改革主要体现在公允价值、金融工具、资产减值等几个方面，其核心就是对一些变现能力强或变现可能较大的资产可以按公允价值计算。但在当今我国现有的经济环境，产权交易市场不完善，市场经济不够发达的条件下，公允价值的应用必然会存在一定的问题，影响广大财务信息使用者的切身利益。本文运用分析不同资产运用公允价值计量对收益的影响，为使用者更好地了解企业财务状况、经营成果、现金流量等信息提供参考。

[关键词] 公允价值；公允价值计量；收益

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 18. 006

[中图分类号] F230 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）18- 0010- 02

0 引 言

2006年财政部发布了新的会计准则，并于2007年1月1日起在企事业范围内率先施行。新会计准则的一大亮点就是在很大程度上引入了公允价值计量。按照新会计准则，利润表中设置公允价值变动损益科目，以综合反映交易性金融资产、投资性房地产等公允价值变动对当期损益的影响。

1 公允价值计量的理论基础

1.1 公允价值的概念及计量原则

公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在引入公允价值过程中，我国充分考虑了国际财务报告准则中公允价值应用的3个层级，即；①存在活跃市场的资产或负债，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值；②不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同的其他资产或负债的当前公允价值；③不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术等确定资产或负债的公允价值。

1.2 公允价值与历史成本计量的差异

相比较于历史成本计量，公允价值计量首先更符合会计质量的相关性要求，该原则要求企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的要求。公允价值与历史成本相比，能较准确地披露企业获得的现金流量，从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及财务状况。换句话说即为：按公允价值计量能为信息使用者进行经营、决策提供更有用的信息。其次，公允价值计量更能满足会计的及时性原则，会计信息的价值在于其实效性，如果会计核算不能及时进行，会计信息不能及时提供，于经济决策便无帮助。

2 公允价值计量对收益影响途径的理论研究

2.1 交易性金融资产

会计准则规定若金融资产满足取得该金融资产的目的为近期内出售或回购、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分且有客观证据表明企业近期采用短期获利的方式对该组合进行管理、属于金融衍生工具条件之一的应当划分为交易性金融资产。

交易性金融资产采用公允价值计量模式。初始确认，按公允价值或者市场价格计量，相关交易费用计入当期损益；持有期间，对公允价值的变动额进行调整，公允价值变动部分计入到“公允价值变动损益”科目，年末结转到“本年利润”，从而影响当期的收益，但不产生现金的流入和流出，所得税费用计入到“递延所得税资产”或者“递延所得税负债”中；处置时，原计入“公允价值变动损益”的部分要结转到处置当期损益，同时结转交易性金融资产的账面价值。

2.2 可供出售金融资产

可供出售金融资产，是指初始确认，即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

可供出售金融资产采用公允价值计量模式。初始确认时按其公允价值加上其交易费用作为初始入账金额。当公允价值变动时，直接把公允价值变动额计入“资本公积”科目，当处置该可供出售金融资产时，再由“资本公积”结转到“投资收益”科目中。可供出售金融资产发生减值损失时，应计入当期损益。处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，原直接计入所有者权益的公允价值变动计量额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。

2.3 债务重组

债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其余债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。其主要方式有以资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件及三者的组合。

以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账， 重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。将债务转为资本的，债权人应当将享有的股份的公允价值确认为对债务人的投资。重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益。

2.4 投资性房地产

投资性房地产，是指为赚取租金或是资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。它是一项经营性活动，主要形式是出租建筑物、出租土地使用权，是一种让渡资产使用权的行为。其在用途、状态、目的等方面区别于作为生产经营活动场所和对外销售场所的房地产和用于销售的房地产。

投资性房地产采用公允价值计量模式，初始确认时，按照外购的土地使用权和建筑发生的实际成本计入“投资性房地产——成本”科目。处置时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目；按该项投资性房地产的账面余额，借记“其他业务成本”科目，按其成本贷记“投资性房地产——成本”科目，按其累计公允价值变动，贷记或借记“投资性房地产——公允价值变动”科目。同时结转投资性房地产累积公允价值变动。若存在原转化日计入资本公积的金额，也一并结转。

3 结束语

现行会计准则体系中公允价值的运用，根据当前的市场状况对资产和负债的真实经济价值进行计量，及时反映各项资产和负债的市场价值变化，更加真实公允地反映企业的财务状况和经营成果。在当今我国现有的经济环境，产权交易市场不完善，市场经济不够发达的条件下，公允价值的取得必然会存在一定的问题。此为保障公允价值信息披露的决策有用性，不仅要从公允价值计量上进行改进，包括公允价值概念的完善、获取的市场信息有效性的提高和估值技术准确度的提高等，而且还有从不同领域对公允价值信息披露进行制度安排，包括会计准则、审计准则、内部公司治理、法律制度和证券监管制度的完善。