浅析企业纳税筹划

陈涪川

【摘 要】十八届三中全会提出加快发展社会主义市场经济，建设社会主义法治国家，深化财税体制改革，推动国有企业完善现代企业制度。在财税体制改革新形势下，企业面对新的税收政策，应积极地研究其税收法规，同时站在公司发展战略高度，统筹兼顾，优化纳税筹划流程，加强与内外沟通协调，提高纳税筹划水平，谋取最大的节税收益。因此，纳税筹划是企业财务管理中重要环节，是企业发展普遍关注的问题。本文就企业如何提高纳税筹划水平提出自己的见解。

【关键词】企业；纳税筹划；财务管理

纳税筹划是指纳税人在不违反国家法律及税收法规的前提下，以税收政策法规的导向，事先选择税收利益最大化的纳税方案，通过对经营、投资、理财活动的等涉税事项做出事先筹划和安排，达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。

一、纳税筹划的意义

当前，大多数企业的纳税筹划意识普遍不强，缺乏一个完整而清晰的认识，未充分发挥其真正作用。纳税筹划作为纳税人的一项权利，是响应国家特定时期的经济政策，符合了国家的产业结构调整和投资方向的政策指向；它有利于抑制企业“偷税”、“逃税”行为，培养企业依法自觉纳税的意识；有利于提高企业经营管理水平和财务管理水平，提高企业价值。

二、纳税筹划的原则

1.合法性原则

依法纳税是每个纳税人应尽的义务。违反法律规定逃避税收负担的行为是偷税行为，是国家法律所不容许的。税收征管法规定，“对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任”。故纳税筹划只有在遵守合法性原则的条件下进行。

2，.筹划性原则

纳税大多数发生在业务实施的过程中，财务人员只是在事后反映企业经营活动的财务成果，很少参与纳税的计算和具体实施过程。为此纳税人应该让财务人员事前介入，根据已知的税收法律规定，调整自身的经济事务，选择最佳的纳税方案，争取最大的经济利益。

3.目的性原则

纳税筹划属于企业财务管理的范畴，目标也是实现企业价值最大化。故在纳税筹划应从企业发展战略进行考虑，不局限于个别税种税负的高低，不局限当前需缴纳的税收还是以后需承担的税负，企业目的是获得最大总收益，即企业整体税负最低。

4.风险性原则

一般来说，纳税人的节税收益越大，风险也越大。纳税筹划应当将节税收益与税制变化风险、市场风险、利率风险、债务风险、汇率风险、通货膨胀等节税风险相权衡，尽量使风险最小化，保证能够真正取得财务利益。

5.适时调整原则

随着时间推移，纳税人纳税筹划适用的法律法规环境会发生变化，筹划方案一成不变将妨碍企业财务管理目标的实现，损害企业股东的权益。必须密切注意国家有关税收法律法规的变化，并根据国家税收法律环境的变化及时修订或调整纳税筹划方案，使之符合国家税收政策法令的规定。

三、纳税筹划基本方法

从企业管理的角度来讲，纳税筹划应牢固树立正确的税收管理理念，正确理解和使用节税手段，方能进行纳税筹划和管理。企业在纳税筹划前要充分熟悉当前税法政策，理解不同税种税收优惠政策，考虑企业经营范围、特点，按照财务管理目标，在筹资、投资、资金运营和收益分配管理方面因地制宜地选择税务筹划空间大、对决策有重大影响的、税负弹性大的税种等作为纳税筹划的重点。具体采用纳税筹划基本方法有：

1.利用税收优惠政策

国家为了扶持某些特定产业、行业、地区、企业和产品的发展，或者对某些有实际困难的纳税人给予照顾，一般在税种设计时，都设有税收优惠条款。税务优惠条款实质上是国家税收奖励性质的免税， 对纳税人来说是财务利益的取得。纳税人应充分利用税收优惠条款，争取减免税待遇并使减免税最大化和减免税期最长化。当然在有些情况下，纳税人可能因某一点或其他条件不符合税收优惠条款，这时应想办法创造条件使自己符合税收优惠规定，从而享受优惠待遇。具体有以下方法：

（1）利用减免税政策。企业在合法、合理的情况下，争取成为免税人，或从事免税活动，或成为免税对象而免纳税收。纳税筹划以尽量争取更多的免税待遇和尽量延长免税期为要点。如我国对国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得，自该项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。企业可选择国家公共基础设施项目企业所得税优惠目录内行业从事经营活动，获取税收优惠。又如纳税人可以对照国家减免税收优惠政策条件，事先对企业的投资、融资、经营等活动进行巧妙安排，争取符合税收优惠条件，并办理相应的报批或备案手续，享受减免税。

（2）利用税率差异。在合法合理情况下，纳税人寻求适用税率最低化，可获得节税的最大化。我国对鼓励类行业、不同地区实行差异的企业所得税政策，给纳税人提供了纳税筹划的空间，可合理利用税率差异进行经营布局，选择低税率的地区或鼓励类行业进行经营，达到直接节税目的。又如城镇土地使用税对不同区域规定高低不等的适用税率，随着土地资源越来越紧缺，土地使用税率有逐步上调趋势，纳税人应权衡各种利益的前提下，对投资区域、投资行业、经营方式等进行筹划，以适应相应的低税率。

（3）利用税收扣除。一般地，所得税都是以纳税人收入或所得额作必要扣除后作为计税依据，纳税人可在发生费用或支出时，对费用的项目、性质、支付方式及票据使用等方面，事先做出安排，以求符合政策规定，在计税前扣除。纳税人应尽量使扣除项目最多化、扣除金额最大化和扣除最早化来达到减少税收。

（4）利用税收抵免。纳税人应使抵免项目最大化，抵免金额最大化，减少应纳税额。如企业在选择购买专用机器设备时，优先购买符合国家环境保护、节能节水、安全生产项目专用设备优惠目录中的专用设备，可以按投资额的10%比例抵免企业所得税额。企业既节约能源，又实现了节税目的。

当纳税人以税收优惠政策作为纳税筹划突破口时，纳税人应多渠道获取税务优惠政策，并认真理解税收优惠条款，领会其内涵；在针对企业经营实际进行纳税筹划时，应积极与税务机关进行良好的沟通，获得税务机关的认可，实现节税的最终目的。

2.利用延期纳税方法

延期纳税是在合法合理情况下，将经营、投资、理财等活动的当期应纳税额延期缴纳。本质上延期缴纳本期税收相当于政府为纳税人提供一笔无息贷款，增加了纳税人本期的现金流量，纳税人可以利用这笔资金合理安排其经营行为，并进行资本投资，获取更多收益。由于货币的时间价值，今天多投入的资金使将来获得更多的税后所得，相对减少税收。纳税人实现递延纳税的一个重要途径是选择适当的会计处理方法，资产的账面价值大于计税基础或负债的账面价值小于计税基础，使得当期的会计所得大于应纳税所得，产生应纳税暂时性差异即造成未来期间应纳税所得额和应交所得税增加，出现递延所得税负债，实现纳税期的递延，获得税收利益。又如在销售货物中采用分期收款、赊销或代销方式，纳税期普遍比直接销售的纳税期延迟。

3.转让定价筹划法

有经济联系的企业各方为了实现共同利益，在产品交换或买卖过程中，产品转让价格高于或低于市场上由供求关系决定的价格，达到转移收入、均摊利益或转移利润等目的，纳税人可利用转让定价纳税筹划达到少纳税甚至不纳税的目的。如：在生产企业和商业企业所得税税率不一致的情况下，若商业企业承担的税负高于生产企业，则有联系的商业企业和生产企业就可以通过某种契约的形式，增加生产企业利润，减少商业企业利润，使他们共同承担的税负和各自承担的税负达到最少。

（1）利用商品交易进行筹划。纳税人利用关联关系，在商品交易可采取压低或抬高定价策略，转移收入或利润，实现从整体上减轻税收负担。如纳税人是高税率的企业，关联企业是低税率企业，纳税人销售产品或从关联企业购进产品，有意地压低产品的售价或关联企业提高产品售价，将利润转移到关联企业以实现减少税负目的。

（2）无形资产价值评定没有统一的标准。纳税人与关联企业通过转让定价的方式调节利润，达到税收负担最小化的目的。如某企业将本企业的生产配方、商标权等无偿或低价提供给关联企业，不计或少计转让收入，但从对方的企业留利中获得好处。

纳税人在利用转让定价方法进行筹划时，应综合运用多种方法进行全方位、系统的筹划，转让价格应在合适的范围之内（税务机关能够接受定价），并进行成本效益分析，实现少纳税甚至不纳税的目的。

4.会计处理方法筹划法

在现实经济活动中，纳税人在不违反国务院、财政部规定的各项财务会计制度情况下，有选择会计核算方法与制定内部会计制度的权利。为此，通过对经济业务不同会计处理方法可以达到获取税收收益的目的。如纳税人根据实际情况选择存货计价方法，使本期发出存货成本最有利于纳税筹划。在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。但计价方法一经选用，不得随意变更。又如在税法对固定资产折旧规定了最低的折旧年限前提下，纳税人根据企业盈利的不同的状态，选择合适的固定资产折旧政策，将固定资产价值通过折旧形式转移到成本费用之中。

总之，企业的纳税筹划是一项综合性的、复杂的工作。涉及面广，难度大，需要精通财务与税务、具有一定的纳税操作经验的专业化人才；在具体运用纳税筹划时应站在企业发展战略的高度，强化与内外部沟通协调，获取节税收益。

参考文献：

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