对企业科研经费审计的思考

谢忠贵

【文章摘要】

随着国家对科技创新工作日益重视，科研投入不断加大，科研经费的管理和使用越来越受到社会关注。本文从企业内部审计角度，对科研经费审计的主要内容，审计的难点进行了探讨，并对加强科研经费审计提出建议，希望对开展科研经费审计有所启发。

【关键词】

科研经费；审计

“十二五”期间，国家在科技创新方面加大了投入，通过产学研联合攻关，部分技术创新实现了重要突破，技术水平已经进入世界先进行列。企业作为国家科技创新体系的重要组成部分，通过增强科技创新能力为实现企业科学发展提供技术支撑，技术创新主体地位不断增强，在促进科技与经济紧密结合方面，发挥了重要作用，按照国家科技发展总体规划，企业紧密围绕运营安全、装备、经营管理等，不断加大科技经费投入。但科研经费在管理使用过程中，存在管理不到位、未按规定用途使用等问题，作者将结合工作实践，对如何做好科研经费审计进行探讨。

1 科研经费审计的主要内容

主要检查项目经费管理使用的合规性、真实性和有效性，审计的主要内容包括科研经费管理和科研经费使用两方面。

1.1 科研经费管理审计的主要内容

主要检查科研项目承担单位内部管理和控制制度是否健全有效，经费管理使用权责是否明确，是否建立相关决策、实施、监督的制约机制。科研项目经费管理、拨付、结算各环节是否存在不合规或弄虚作假、截留资金等违反财经纪律的情况。科研项目配套资金是否及时到位。科研项目承担单位是否将科研项目经费纳入单位财会部门统一管理、单独核算，是否专款专用。是否按科研项目实行经费预算管理，预算调整是否履行相关手续，是否存在未经批准擅自调整科研项目经费预算的情况。科研项目结余经费管理是否合规等。

1.2 科研经费使用审计的主要内容

主要检查科研项目承担单位是否按预算口径及有关规定正确归集科研项目成本，是否存在挤列项目成本、虚报项目完成的行为。项目组人员工资性支出列支和管理是否符合规定，劳务费发放是否符合要求，是否存在超标准、超范围发放劳务费的情况。科研项目管理费是否按规定的方法和标准核定并实行总额控制，有无从项目经费中直接或超标准提取管理费计入项目成本等变相截留科研项目经费、虚增科研成本的行为。科研项目设备费支出是否合规，手续是否完备，购置的科研设备是否存在闲置或利用效率低、运行效果差等变相损失浪费现象。科研项目燃料动力费、差旅费、会议费、国际合作与交流费等支出是否与科研项目相关，手续是否完备，费用列支的原始凭证是否完整等。

2 科研经费审计的难点

2.1 审计人员对科研项目进度难以把握

许多大型科研项目在项目合同书约定根据项目进度分期拨付和使用科研经费，但合同里只明确了分期拨款的时间，对阶段性的成果或进度标准并没有具体要求，使得对科研项目进度的判断没有明确的依据和标准，审计人员对于项目进展到何种程度往往难以把握，也就难以判断项目承担单位是否按项目进度使用科研经费，是否完成了项目进度任务，因此，一些项目承担单位往往由于未按项目进度开展研究工作，进度滞后，先将分期拨付到位的经费用于其它项目，待其它项目结题时，再将项目经费转回到本项目上。

2.2 抽审科研项目协作单位手段有限

对于两个或两个以上的单位共同承担一个科研项目，要了解项目经费整体管理使用情况，除审计项目第一（主要）承担单位外，还要抽审项目协作单位，审计人员在抽审时使用的审计手段往往极为有限，一是由于部分项目的协作单位数量较多，分布在不同的地域，且承担不同的科研任务；二是一些项目协作单位并不属于本系统（本单位）内部管理（所属）的单位，难以直接对其进行审计；三是项目协作单位对外部审计往往带有抵触情绪，甚至隐瞒或不按规定保存相关资料，不配合审计工作。由于审计手段和审计技术落后，在检查项目协作单位时存在较大难度。

2.3 科研经费使用效益难以量化

当前，国家对科研经费使用效益的评价尚未有统一的标准，科研项目所形成的最终成果主要有论文、专利等，但对科研经费投入是否达到预期的经济效益和技术效益，往往难以用技术指标予以量化来进行描述和评价，在审计实践中，基本使用定性的描述，由于难以用量化指标来评价科研经费使用的效益性，也没有统一的评价标准，审计人员在对科研经费使用效益方面存在的有关问题进行判断和定性时往往存在一定困难。

3 加强科研经费审计的建议

3.1 加强科研项目合同管理

科研项目合同书中各项条款应具体详细，对能够量化的事项应予以量化，如对分期拨付科研经费的项目，应在合同约定项目所要完成的阶段性成果或任务，才能拨付经费，未完成项目进度任务的，应暂停拨付经费，并追究相关责任。对涉及项目协作单位的，在签订项目分项合同时，必须明确科研项目经费拨付单位可随时对项目经费使用情况进行审计和检查，协作单位必须配合并按要求保存有关资料，对不配合审计检查或未按要求保存有关资料的，应承担有关责任，通过合同对协作单位进行约束，并为审计检查提供依据和保障。

3.2 加强科研经费效益审计

科研经费使用效益是衡量科研工作成效的重要标志，经费使用效益审计是对已结题科研项目运行情况及其效果进行的审核和合理评估，进而为加强科研管理、提高资金效率提出合理建议。开展经费使用效益审计对审计人员的专业、技术都有很高要求。因此，在审计过程中，审计人员一方面要借助相关领域专家的力量，充分发挥专业人士的专长；另一方面，有关部门要密切配合，运用有关技术，从科研经费投入、完成时间、最终成果水平、成果转化产出等方面建科研经费使用效益评价体系，通过量化相关指标，作为评价经费使用效益的标准和依据。

3.3 加強科研经费管理使用的动态监督和检查

科研项目自首次拨付经费起，就应对经费的管理使用进行动态监督和检查，动态监督和检查可定期或不定期地进行，主要目的就是要从源头上防范科研资金风险，通过事前、事中全过程的监督检查，及时发现经费管理使用过程中存在的问题，并加以纠正，从而监督科研资金按规定管理和使用，项目按合同书约定进度进行，确保项目预期目标的顺利实现。

【参考文献】

[1]崔惠绒、鲍洋，2012.9：如何做好科研经费财务审计[J]，财会月刊，P67-69。