关于完善事业单位会计内部控制的思考

王春和

[摘 要]随着我国社会经济的不断发展，社会主义市场经济制度的日益完善，事业单位会计内部控制的水平也应该相应的提高。会计内部控制不仅是事业单位内部控制体系建设的基础，也是未来事业单位内部控制成效的关键。大量的实践表明，完善的会计内部控制不但能够促进事业单位会计信息质量的提升，而且可以提高事业单位预防财务风险的能力。所以本文主要分析探讨了事业单位会计内部控制的现存问题和解决方案，以期完善提高我们事业单位会计内部控制的水平和质量。

[关键词]事业单位；会计内部控制；思考；完善

[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432（2014）48-0154-02

随着改革开放的日益深入，事业单位也在不断地进行市场化变革。由于经济全球化和国内的产业升级调整，事业单位不仅在经营管理上要面临国内外的压力，在财务风险上也将会面对国际金融变化所带来的影响。所以我们的事业单位要在社会主义特色经济道路上发展进步，除了要加强与外部经济的交流合作，更要保持好事业单位内部环境的稳定。因为内因才能决定外因，事业单位要想增强自己抵御风险的能力，最重要的就是完善单位会计控制，促进事业单位内部稳定健康环境的建立完善。

事业单位的内部控制是一项复杂艰巨的任务，涉及事业单位的方方面面，还会遇到内外不小的阻力。但是由于内部控制是事业单位未来发展的基石，所以再大的困难挑战都必须迎难而上，披荆斩棘。具体而言，首先事业单位会计内部体系的建立完善，提高了事业单位管理人员对于会计工作的掌控能力，促进会计信息的真实可靠，还可以提高会计部门的工作效率。其次会计内部控制有助于稳定事业单位的经营稳定，通过对会计人员和业务人员的监控和约束，减少发生财务风险的可能性。最后事业单位会计内部控制由于对财务的有效控制，能为事业单位整个内部控制体系的完善打下良好的基础，促进事业单位管理高效稳定的运行，从而取得经济效益和社会效益的统一。

1 分析事业单位会计内部控制存在的主要问题

1.1 会计内部控制的基础薄弱

虽然我国社会主义市场经济体制不断完善，但是事业单位由于特殊的性质和作用，受到市场经济的影响虽然大，但是实质变革却不多。目前我国很多的事业单位没有太大的经营压力，在内部管理体制上自然缺乏改革创新的内在动力。具体而言，在内部管理体制方面，大多事业单位的制度明显落后市场经济的发展，无法应对实践中的问题，但是由于缺乏革新的动力，往往还是一成不变，有些只是形式上的变化，也就是“换汤不换药”。这种落后的内部管理体制，自然导致了事业单位会计管理的混乱，整个体系缺乏统一性与适应性。另外，事业单位的内部管理组织很多还是照搬行政单位的内部管理形式，内部管理组织不仅不能与事业单位实践情况相协调，而且无法使内部管理组织形成有效的分工合作，尤其是在会计内部控制方面，出现非专业人员或者专业人员权力过大的情况，形成不了内部会计控制的约束控制能力。以上的原因，从体系、组织、人员等方面共同导致了事业单位会计内部控制薄弱的基础。

1.2 预算控制和风险控制与整个会计内部控制相脱离

事业单位完善的会计内部控制体系需要预算控制和风险控制作为基础，预算控制和风险控制必须有效融合到会计内部控制体系中，才能发挥自己的最大作用。但是由于预算控制和风险控制的成效不容易立竿见影，所以在很多事业单位都没有给予必要的重视。首先一些事业单位的预算控制管理只是因为上级部门的检查，预算控制的基础工作脱离了单位的实际情况，甚至有效好大喜功的事业单位，将预算控制的作用大力宣传，但是实际上根本没有对本单位的财务工作进行预测分析。其次是风险控制，很多事业单位在当前的社会经济条件下，没有风险意识或者风险意识薄弱，认为本单位的业务经营往来根本不存在风险，对于风险机制也就不会去了解掌握了。最后核心的是预算控制和风险控制和整个会计内部控制体系相脱离，事业单位在进行预算控制或者风险控制时，没有全面的考虑单位会计内部控制情况，制定的预算控制和风险控制策略不能有效抵御当前单位存在的财务风险，甚至和事业单位整个会计内部控制体系相冲突。因此事业单位在进行预算控制和风险控制的时候，必须综合考量单位的会计内部控制体系和实际的财务风险，制定出合理有效的预算控制和风险控制措施，促进事业单位抵抗财务风险能力的提升。

1.3 会计内部控制措施缺乏贯彻执行

再完善的会计内部控制措施，没有人员来实施，也不会取得一点效果。当前的事业单位在内部控制上，虽然制定了一些措施，但是由于执行会计内部控制措施会涉及不少部门和人员的利益，引起利益冲突，导致执行难的结果。具体而言，事业单位的内部控制措施虽然制定出来了，但是对于执行没有做出配套的规定，加上事业单位内部普遍存在权责不明情况，没有保障措施执行的机制，因此执行起来就会很困难。另外，由于执行人员的素质不够高，在具体执行中没有严格执行到位，由于人情关系等原因而故意放纵。以上原因共同导致了当前事业单位会计内部控制措施的缺乏贯彻执行的现象，需要事业单位管理人员对当前的权力设计、配套制度、人员素质等方面做出改进，促进会计内部控制措施的有力有效的执行。

1.4 会计内部控制监督不足

结合目前事业单位的内部管理情况，会计内部控制监督不仅落后与会计内部控制的发展，而且缺乏细化的日常监督措施和相应的激励机制。首先我们的会计内部控制监督主要就是过去会计工作的简单检查，不仅缺乏细致严格的评判标准，而且监督的重点侧重于会计成果的考核上，忽略了对会计内部控制缺陷和问题的监督。尤其是很多监督措施就是会计人员的自我管理，对于会计人员可能发生操作风险缺乏应有的警惕性。另外，很多事业单位的会计内部监督措施过于笼统，不仅不具有可操作性，而且只重视最后的监督考核，没有将监督措施贯彻到日常的会计内部控制管理中，起不到预防会计风险的效果。所以我们不仅要将会计内部控制监督明细到日常的会计工作中去，而且要注意对优秀会计内部控制人员的奖励，通过树立积极的典型人物，促进其他会计工作人员认真遵守内部会计控制监督措施的自觉性。

2 完善事业单位会计内部控制的思考

2.1 改善事业单位内部管理环境

通过前面的问题分析，我们认识到事业单位内部管理环境对完善事业单位会计内部控制的基础性影响。所以我们在今后的事业单位内部管理环境建设中，首先，要从事业单位内部的制度建设着手，对事业单位现存的内部管理制度进行分析梳理，其中落后陈旧的内部管理制度，应及时进行剔除，对于一些制度中存在的缺陷，及时加以改进。总之要建设一个充满时代气息，完善灵活的事业单位内部管理制度，充分发挥制度的基础性作用。其次，在良好的内部管理制度之上，我们要对当前的事业单位内部管理组织进行充分的调整，对于管理组织中部门进行适当的精简合并，杜绝内部管理中人浮于事的现象出现。其中要注重将内部管理组织资源适当相会计部门倾斜，不仅要提高会计部门在内部管理组织中的地位，更要注重保持会计部门的独立性和自主性，较少地受到其他部门的干预。通过事业单位内部管理制度和管理组织的完善，整个内部管理的大框架和体系也就可以建立起来，其中我们再加强对内部管理人员的教育培训，提高他们的职业素质，那么整个事业单位的内部环境必将得到有利的改善。相信在这片沃土上，会计内部控制这棵小树苗，可以不断的茁壮成长。

2.2 加强预算控制和风险控制与会计内部控制的融合

针对目前事业单位预算控制和风险控制与会计内部控制相脱离的问题，我们有必要促进二者与会计内部控制的融合，提高我们在会计内部控制中应用预算控制和风险控制的水平和能力。一方面，事业单位要在预算编制上重视预算控制的作用，在事业单位的业务经营中以预算控制为指导，提高本单位的风险防控意识。另一方面，事业单位要加强自身预算控制和风险控制的水平，通过严格的预算程序提高预算控制的全面性和精确性。通过完善周密的风险评估机制，促进会计工作部门在风险评估中的恶控制作用，制定出合理可行的风险应急处理方案。总之就是在会计内部控制管理中加强预算控制和风险控制的应用，提高我们会计内部控制工作的质量和水平。

2.3 贯彻执行会计内部控制监督措施

贯彻执行会计内部控制监督措施是一项整体性和长期性的工作，事业单位在会计内部控制管理工作中，首先要完善我们的会计内部控制监督机制，尤其要从事前事中两个方面增强我们对会计内部控制工作的预防控制能力，将会计部门中出现的问题扼杀在萌芽之中。另外，我们要重视对会计内部控制工作人员的考核，对于符合会计内部控制监督标准的人员，及时进行培训教育，在不合格之前坚决不允许上岗。对于在考核中表现优秀的会计内部控制工作人员，不仅要给予物质上奖励，更要在精神上发挥这些人员的榜样人员，争取在会计内部控制工作中，形成学习优秀榜样的氛围。

参考文献：

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