如何正确解读《高等学校会计制度》

杨立群

【摘 要】本文拟对《高等学校财务制度》的改革精神予以解析，使读者从宏观上把握新的《高等学校财务制度》的变化，权作抛砖引玉。

【关键词】如何；解读；高校；会计；制度

2013年《高等学校会计制度》征求意见稿几经修订，终于出炉。该制度遵循、借鉴和吸收2012年财政部发布的事业单位一系列财务与会计制度，立足高等学校的实际情况以及行业特色，解决高等学校行业会计核算问题，并与《高等学校财务制度》一脉相承。改革后的新《高等学校财务制度》呈现以下特征：

第一，《高等学校财务制度》遵循《事业单位会计准则》、借鉴和吸收《事业单位会计制度》会计核算精神，与《高等学校财务制度》统一。目前我国事业单位种类较多，既有全额财政、还有差额财政、企业化管理的事业单位，不一而足。不同行业事业单位具有其不同的会计核算特色，因此在一般性事业单位财务规则与会计制度基础上，还需要制定分行业财务制度和会计制度。

第二，把近年来财政改革的新内容：国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等增加进来，力促财政法规政策的贯彻落实。近几年财政改革步伐很大、内容较多，但是高校会计工作没有进行完整的、系统的调整，而是仅对某一个方面的工作进行了调整，这样致使系统操作起来不顺畅，衔接存在问题，高校财务人员在实务工作中产生了很多困惑。如新增“零余额账户用款额度”，这些财政改革的文件过去都是以补丁的形式出现，这次改革全部进行统一和规范，有利于实际工作的操作和运用。

第三，根据《事业单位会计制度》会计核算精神，为了真实反映资产的真正价值，防止账上虚增资产，“虚提”固定资产折旧和“虚摊”无形资产摊销。这一点做法和企业的实提折旧是相对应的。明确“累计折旧”、“累计摊销”应当按照所对应固定资产、无形资产的用途，设置“教育”、“科研”、“行政管理”、“后勤保障”、“经营”等明细科目，并按照所对应固定资产、无形资产的类别、项目等进行明细核算。

第四，对于高等学校的基建业务，和其他事业单位处理的原则相一致，先单独建立账套，按照《国有建设单位会计制度》进行核算，然后每月底时，根据月末汇总基建账上的发生额，定期并入高校会计“大账”，这样使基建账也完整的反映到大账，这样做既能反映基建账的结果，更能反映基建账的过程，给会计信息使用者完整的会计信息，贯彻了会计信息质量要求的全面性原则。

第五，进一步规范财政补助结转、财政补助结余、非财政补助结转、事业结余、经营结余、及其非财政补助结余分配的会计核算。新制度要求应当按照“基本支出”和“项目支出”，“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”等层级进行明细核算，并按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关科目进行明细核算。具体会计示例如下：

1.期末对于财政性资金

（1）将财政补助收入本期发生额结转到财政补助结转。

借：财政补助收入—基本支出（或者项目支出）

贷：财政补助结转—基本支出结转（或者项目支出结转）

（2）将教育事业支出、科研事业支出等（财政补助支出）本期发生额结转入财政补助结转。

借：财政补助结转—基本支出结转（或者项目支出结转）贷：教育事业支出（科研事业支出等）—财政补助支出—基本支出（或者项目支出）

（3）年末，完成上述结转后，应当对财政补助各明细项目执行情况进行分析。按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余。

借：财政补助结转—项目支出结转—××项目

贷：财政补助结余

（4）按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度的。

借：财政补助结转

贷：财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款等

（5）取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度的，做相反会计分录。

借：财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款等

贷：财政补助结转——项目支出—财政补助支出

2.将非财政的专项资金收入和支出结转到“非财政补助结转”

3.年末时，将事业结余和经营结余进行结转

（1）将“事业结余”科目余额结转入非财政补助结余分配。

借：事业结余

贷：非财政补助结余分配

或相反分录。

（2）将“经营结余”科目贷方余额结转入非财政补助结余分配。

借：经营结余

贷：非财政补助结余分配

（3）有企业所得税缴纳义务的事业单位计算出应缴纳的企业所得税。

借：非财政补助结余分配

贷：应缴税费—应缴企业所得税

（4）按照有关规定提取职工福利基金的，按提取的金额。

借：非财政补助结余分配

贷：专用基金

（5）年末，按规定完成上述处理后，将本科目余额结转入事业基金。

借：非财政补助结余分配

貸：事业基金或相反分录。

第六，《高等学校财务制度》最重要的特色就是细化“成本费用管理”一章，要求高校归集核算教育、科研、行政、离退休等各项费用，将“事业支出”科目拆分为“教育事业支出”、“科研事业支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“离退休支出”5个一级会计科目，分别进行核算和反映，细化成本核算。同时要求建立成本费用与相关支出的核对机制，进一步细化事业支出的分类和核算，为清晰地反映高校支出结构，为高校的内部成本费用管理提供信息支持。