管理会计方法的研究

陈嘉元

【摘要】本文认为，管理会计所涉及的是企业经营管理活动中的问题，即预测、决策、规划、控制等，要解决的是企业不同时期、不同经济环境下发生的问题，因而其方法灵活多样，因地、因时、因事而异。基于管理对象和生产经营过程构建管理会计的方法体系，有利于加强管理会计方法的可操作性，能有效促使管理会计理论、方法在企业管理过中得到进一步应用。

【关键词】管理 会计 方法 體系

一、管理会计方法的演进

管理会计方法的起源阶段：管理会计的起源可追溯到19世纪早期企业管理层对内部计量的运用。当时的纺织厂、兵工厂等企业为了衡量内部生产过程的效率，在市场交易信息之外，开始对企业内部特定管理信息提出要求。1855年，新英格兰的利曼（Lyman）纺织厂以复式簿记为基础，首创了一套成本会计制度，它所提供的成本会计信息，能反映产品成本、工厂布置变化影响和对原棉收发的控制情况。19世纪中期，铁路业的出现和迅速成长为成本会计的发展提供了巨大动力。由于铁路公司在当时规模最大、组织最为复杂且营业跨越广阔的地理区域，这必然对成本会计提出了更高的要求，新颖的会计管理技术方法开始得以发展，这对于以后帮助企业进入更有效的成本规划和控制，具有很大的推进作用。

多年来，国内外诸多学者纷纷置身于管理会计相关研究行列中，其中国外学者卡普兰认为：“管理会计使得公司朝相反的方向发展，给影响公司发展的经理不合理的回报，并且也未能够为业绩的改善提供应有的激励。”而我国学者认为，管理会计实质上是从传统会计中分离出来的与财务会计并列的、着重为企业改善经营管理、提高经济效益服务的一个企业会计分支，该分支主要由两部分构成，包括成本会计与管理控制系统。特别注意的是管理会计作的决策分析多基于短期基础之上，并不存在季度、年度甚至产品生命周期的分析，致使企业为短期利益而损失诸多长期性、战略性的利益。

调查研究发现，管理会计自产生以来截止至今始终突飞猛进发展，并从根本上完成了规划控制向预测决策的转型。笔者认为，加强对管理会计的研究对各行业的发展均发挥着至关重要的作用，为此要求明确管理会计的发展方向，具体体现在下述多个方面。

二、构建财务和非财务信息协调与整合的理论框架

长期以来，国内外学者不断投入大量的精力、时间力求能够在财务与非财务信息整合方面构建一种更高层次的理论框架，以确保财务信息与非财务信息能够在该框架下均能够得到充分且综合的显示，然而受多方面原因的影响，虽产生了多类分析工具，但始终未能够构建起健全的财务与非财务信息协调和整合的理论框架。现阶段，多运用会计系统，并在各自的框架内展示财务信息与非财务信息，而在整合财务信息与非财务信息，且在同一架构下进行分析的理论框架并非形成。其中比姆尼与布拉米奇指出，应紧抓各类机遇，落实好对来源于现金生产环境和服务企业共同活动的非财务型数据的整合与协调，尽可能将各类非财务数据的输入直接融入管理会计系统内。

三、明确生产技术变革和新的组织形式与管理会计的相互关系

以马克思理论为依据可知，生产管理取决于生产力，而生产力迅速变化则是造成新组织形式快速变化的关键原因。新生产制造技术迅速更新背景下，管理会计势必会以其独特的演进形式与之相适应，并为其进行服务。同时受生产技术变革与新组织形式产生始终优先于新管理会计方法产生因素的影响，致使管理会计的发展与研究总处于追赶的位置上。目前，已将对管理会计的研究重心转移至对管理会计的理论内涵与工具方法的拓展等方面，具体体现为明确生产技术变革和新的组织形式与管理会计的相互关系。

四、管理会计与企业业务流程关系的架构

新知识经济时代背景下，传统的以部门为单位作为分析对象越来越难以满足现代企业的发展需求，此形势下一种以流程为分析对象的新方法与视角应运而生。由于分散与集中矛盾是影响现代企业运用信息技术支持下的业务流程的主要障碍，所以在设计与优化企业业务流程时必须采取多种有效措施协调好分散与集中的矛盾，将并行工作流程取代串行工作流程，应用管理会计的方法在流程的局部与整体进行分析，从而为构建健全的过程管理体系提供坚实的基础。

总结来说，由于市场内仍然存在诸多不稳定性因素，所以明确管理会计的发展方向，逐步加大对各种管理里会计分析工具适用范围与相互关系的研究至关重要。

总之，认真回顾管理会计方法的演化历史，分析其与企业的生产经营管理的变化存在的内在联系，认清管理会计的本质，构建管理会计有自身特色的方法体系，对于当前管理会计的发展来说，是非常值得进一步研究的问题。

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