加强全面预算管理完善企业内部控制

熊忱

摘要：全面预算管理是实行企业内部控制的重要手段之一，同时也是内部控制的核心所在。企业管理者必须认识到全面预算管理与内部控制的关联性，充分发挥全面预算管理的重要作用，提升内部控制效果。本文从企业全面预算管理的含义以及与内部控制的关系出发强调了全面预算管理的重要性，分析了我国现阶段全面预算管理的现状和存在的问题出发，并提出了相应的对策。

关键词：全面预算管理；企业管理；内部控制

一、全面预算管理的含义

企业预算是一种系统的管理方法，它可以将企业日常经营活动用货币形式直观的体现出来，对现有的财务资源和非财务资源进行合理分配，通过事前监控节省各项活动的开支，有效的预测企业的项目现金流量和利润，以完成企业既定的战略目标。

全面预算管理是将企业的决策目标及其资源配置通过预算的方式加以量化，并使之得以实现的企业内部管理活动或过程的总称。它最早出应用于20世纪20年代的美国，从最初的计划、协调生产发展成为现在包括了控制、激励、评价等功能的一种综合性的企业经营机制。

二、全面预算管理与企业内部控制的关系

（一）全面预算管理是企业内部控制的基础

（1）全面预算管理反应企业的控制环境。企业管理层和治理层应重视并营造一个诚实守信和合乎道德的企业文化，带头对诚信和道德价值观念进行沟通与落实，对舞弊和错误行为进行恰当控制，使管理层的经营理念和经营风格深入人心，从而使员工自觉履行各自的职责。全面预算管理可反应员工在编制和执行过程中的工作态度和行为规范，从而反应企业是否拥有良好的控制环境。

（2）全面预算管理是风险评估过程的依据。风险评估过程是管理层对实现经营目标能力的各种风险进行识别、评估和管理的过程。针对识别出的风险，管理层需要评估风险的重要性和发生的可能性，从而采取相应的措施管理这些风险。这种识别、评估和管理风险的依据直接来源于企业的全面预算管理中。

（3）全面预算管理是控制活动的综合运用。控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，包括授权、业绩评价、信息处理、实务控制和职责分离等相关活动。全面预算管理使管理层在预算、利润和经营业绩方面都有清晰的目标，并可以及时进行监控，降低错误的发生，是控制活动的综合运用。

（4）监督离不开全面预算管理。监督是企业评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程，它能够维护控制并保证其得到持续有效运行。全面预算管理的各项指标为监督提供了科学的依据。因此，离开全面预算管理，管理层将很难监督企业日常管理活动、履行管理责任。

（二）全面预算管理是企业内部控制的手段

企业内部控制的目标是为了合理保证企业经营管理遵守法律法规、财务报告真实可靠、经营的效率和效果。企业全面预算管理的目标与企业的内部控制目标是一致的，全面预算管理作为一种管理手段，它将企业的现金流、业务流和信息流统一起来，对各项资源进行合理配置，起到了合理预测的作用。企业内部控制可以通过全面预算管理完成对企业经营活动的事前、事中和事后的控制，在它的指导下逐步实现各项具体目标，进而实现企业的总体目标。因此，全面预算是实现内部控制总体目标的有力手段。

（三）全面预算管理为企业内部控制实施提供保证

全面预算管理与公司治理结构相适应，根据企业治理结构设计管理层的职责和权利，将企业外部经营风险与企业内部管理机制结合起来形成一种有效的控制体系，有助于完善企业管内部理机制，改善公司治理结构。全面预算管理一方面可以使企业各部门明确各自的工作目标，相互协调，共同落实企业的战略目标；另一方面可以使管理层时时监督企业经营活动的效率与效果，保障公司经营目标的实现，实现管理层对企业未来生产经营活动的总体规划。因此，有效的全面预算管理是强化企业内部控制的切实保证。

三、我国企业全面预算管理应用的现状及存在的问题

（一）企业全面预算管理应用的现状

目前我国企业对全面预算管理的认识还存在一些偏差，具体表现为以下几个方面：

首先，对全面预算管理的目标认识不清。有的将其等同于公司的战略目标，结果很难达到预期目标；有的认为全面预算管理就是对近期项目进行预测，将预算与预测一概而论，使预算失去原有的价值；甚至还有的将预算与公司治理本末倒置，为了预算而预算，这些都是对全面预算管理目标的不明确。

其次，对全面预算管理的科学性认识不足。全面预算管理的制定和执行需要企业有一定的经济基础来支撑。因此，小企业可能缺少实力去制定和维护这个管理体系，而大公司面对市场竞争的压力，往往只看到眼前的利益，没有认识到全面预算管理对公司长久发展带来的远期效益，通常忽视了全面预算管理。

最后，对全面预算管理作用认识不全。一般对全面预算管理的作用的认识有两种：决策管理和决策控制。而在实际运用过程中，预算管理往往被企业作为节省开支的工具，它的其他作用都被遗忘了。全面预算是由一系列预算构成的体系，包括资本支出预算、生产预算、销售预算、产品成本预算、现金预算、利润表预算和资产负债表预算，企业普遍会编制生产预算和销售预算来控制成本，而对其他预算并没有重视，这说明企业对预算管理的作用认识不全面。

在实践方面，我国企业的各个组成部分都是以企业价值最大化为目标进行决策，具体而言，都是立足于企业价值制定目标，确定关键业绩指标，将长期的战略目标转化为具体的的短期的奋斗目标，再根据各项短期目标采取具体的步骤。在整个过程中，管理层会根据预算管理对经营活动进行监督，及时发现错误和问题，采取纠正措施。每完成一个目标，会对完成过程中的表现进行总结，通过奖惩措施激励员工和经理努力完成下一个目标，形成一个良性循环。

（二）当前企业全面预算管理应用存在的问题

我国企业全面预算管理在实践中暴露了许多问题，比较突出的是：

（1）企业组织结构不健全。全面预算管理一般应由预算管理委员会制定和监督执行，受董事会监督并对董事会负责。而我国大多数企业并没有成立预算管理委员会，而是将预算的制定和执行交给财务部门负责，这大大降低了全面预算管理的权威性和独立性，最终影响预算的执行效果。

（2）预算的编制缺乏依据。在实践工作中，有许多数据需要估计，这就需要编制人员有丰富的工作经验和胜任能力，也增加了预算的不确定性。而不少企业往往将这一过程简化，仅仅根据过去的经营活动和历史指标进行估计，没有考虑未来情况的变化，这样编制出来的预算缺乏准确性，不利于预算发挥其作用。

（3）控制缺乏激励机制。为了预算管理得以顺利实施，企业还必须建立有效的考核与激励机制，对员工的不良行为及时制止，予以惩罚，以确保目标的实现。当然，如果惩罚力度过大，会打击员工的积极性，也不利于目标的实现。全面预算管理应当既考虑到结果也要注重过程，将全面预算与业绩评价结合起来，充分调动员工的积极性。而实践当中，管理层通常只看结果，忽视过程，使得预算管理与业绩评价相脱节，对预算责任的建立、考核和奖惩措施即全面预算管理的激励作用没有足够重视。

（4）缺乏审计职能。企业要完善全面预算管理，不仅应加强预算编制和执行力度，还应当有专门的部门对预算活动进行审计，来督促企业预算以及执行的状况。企业一般都会进行事中监督和事后监督，往往忽视了事前监督的重要性，其实事前监督比事中、事后监督更加有效，可以节省不必要的时间浪费，提高工作效率。

四、加强企业全面预算管理的方法

（一）建立健全企业组织结构

将全面预算管理作为内部控制的重要组成部分，成立专门的管理机构——预算管理委员会，负责落实责任制度，强化内部控制。通过建立健全企业内部控制制度，确保预算的全面落实。在全面预算制定后，如果企业没有发生重大变化，不应轻易更改，必须保证各部门严格按照全面预算管理编制执行，确保预算的全面开展。企业全面预算管理的执行还应结合企业内部控制制度的具体要求，不仅要加强产品成本预算管理和销售管理，同时还应重视对资本支出预算、资产负债表预算、利润表预算实行跟踪管理，及时反馈公司的经营成果和现金流量，分析预算与实际偏差的原因，适当调整步骤。除此之外，专门管理机构必须发挥其权威性，通过宣传预算的重要性，制定一定的奖惩机制，让员工自觉履行各自的职责，全面落实预算管理制度。

（二）科学地编制预算

编制预算需要客观的把握公司的经营活动和公司环境，在总结前期预算编制经验的同时，对未来企业将面临的外部竞争和内部管理变化要进行预测和调研，采用适当的公式与合理的估计来确定预算指标，在一定程度上保证数据的准确性和可靠性。全面预算的编制方法有很多种，企业应根据公司情况选择最恰当的编制方法。编制预算时应注意数据的准确性与可比性；能否调动员工的积极性；编制的工作量；是否利于评价与考核。

当企业在未来期间情况会发生变化，预算数会受到干扰时应选择零基预算法，它不受前期费用项目和费用水平的制约，能够有效调动各部门降低费用的积极性；当企业经营业务稳定，生产产品销量稳定，没有太大波动时，可选择固定预算法。在实务中，主要用于编制成本费用预算和利润表预算的方法是弹性预算法，它是在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的关系进行编制的预算方法，预算的范围宽，可比性强。

（三）健全考核与激励机制

建立健全科学的评估考核体系，在预算评价体系中，增加有关非财务指标的比例，如市场占有率、产品的质量和服务、技术的创新、生产力、雇员的培训等等，将财务指标和非财务指标的结合，促进企业健康发展。通过对全面预算管理的考核，可确保各项责任指标落实到个人，定期或不定期的检查，可以提高各部门的自觉性，保持与企业战略目标一致。全面预算管理需要企业全员集体参与，为了确保全面预算各项目标的实现，必须将全面预算的执行情况与员工、管理层的经济利益挂钩，建立健全良好的激励机制，调动大家的积极性，使员工与企业目标一致，将责任、权利和利益相统一，最大程度的将员工的积极性变成生产力。

（四）落实审计职能

在企业内部控制中，要想完善企业的全面预算职能，还需要落实审计职能。企业预算管理的执行情况需要专门的部门通过对预算编制、预算执行等预算活动进行跟踪审计，来督促各部门和员工的行为。企业需要改变过去滞后的事后监督，将工作重心转移到事前监督与事中监督，将二者有机结合起来。企业在进行预算时，应当以企业的整体发展目标及具体预算目标为出发点，对整个生产经营活动、资金流动状况、财务变化状况等进行实时跟踪与监控，及时反应预算执行过程中存在的问题，加强分析、妥善解决，提高预算的独立性、权威性，确保企业生产经营目标的实现。另外，企业内部审计相关职能部门还应对企业的财务收支状况是否符合法律法规的规定进行审核，提出具体意见或建议，落实内部审计监督职能，确保企业全面预算管理有法可依、有章可循。（作者单位：湖北大学商学院）

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