基于内部审计准则下烟草企业审计信息化实现路径

陈丽

【摘要】为了提高审计质量和效率，完善监督控制体系，运用信息化手段构建内审免疫系统，国家局从2010年开始分步实施内部审计信息化建设，推动审计信息化的快速发展，以达到上下贯通、左右协同、资源共享的一体化“数字烟草”建设目标。

【关键词】烟草企业 内部审计 审计信息化

一、烟草企业内部审计信息化实现的必要性分析

（一）增值型烟草企业内部审计实施效果不佳

1.增值型烟草企业内部审计实施思路模糊不清。截止当前，国内仍有相当一部分企业领导者尚未准确认识到增值型烟草企业内部审计的重要性，对怎样实现价值增值问题不清楚，以致增值型烟草企业内部审计工作无法有序开展。

2.烟草企业内部审计工作不完全。即企业将烟草企业内部审计工作集中于事中控制、事后查缺等环节，忽视了事前预测的重要性。

3.增值型烟草企业内部审计流于形式。即部分企业将烟草企业内部审计工作的着重点定位于财务审计及经济责任审计等方面，关于风险管理、内部控制等方面的审计不多，致使烟草企业内部审计工作流于流于形式，难以充分发挥高效性职能。

（二）增值型烟草企业内部审计控制与考核力度不足

1.增值型烟草企业内部审计质量控制体系不健全。在烟草企业内部审计环节，企业所呈现的“重规划实施，轻实施质量”现象较突出，甚至，缺乏完善的控制标准，以至于增值型烟草企业内部审计效率与质量均难以得到保证。

2.尽管我国烟草企业内部审计准则明确规定，企业应做好后续审计工作，切实将该项工作落实到位。实际上，企业违背了烟草企业内部审计准则要求，并未定期或不定期检查烟草企业内部审计执行状况，给予企业带来极大的风险隐患。

3.缺乏完善的烟草企业内部审计部门业绩考核体系。业绩考核对企业规范烟草企业内部审计行为，了解烟草企业内部审计实施效果具有重要的现实意义。当前，国内多数企业缺乏完善的烟草企业内部审计部门业绩考核体系，大大挫伤了烟草企业内部审计人员增值型烟草企业内部审计的主观能动性，不利于增值型烟草企业内部审计的高效有序运作。

（三）加强内部审计信息化建设是防控行业经营风险的迫切需要

随着行业改革与发展的不断深化，管理宽度不断扩大，管理业务不断细化，管理手段不断创新，行业经营的风险性也在相应地不断增大。内部审计作为全面防范风险管理体系的重要组成部分，需要站在行业发展的角度，以风险为导向，审视全行业的经营管理、经营行为和经营绩效，为烟草行业的健康发展保驾护航。

因此，要想更好地履行内部审计的职责，就必须转变审计理念，通过加强审计信息化建设，不断更新审计手段，大量运用先进的风险管理工具，以适应当前行业经营发展的新形势，为烟草行业稳定健康发展提供坚实保障。

二、新準则下烟草企业内部审计信息化实现路径分析

规范烟草企业内部审计报告的类型、标题、内容和格式。根据我国《基本规范》之规定，企业必须定期向注册会计师提供烟草企业内部审计报告，以供注册会计师审核。分析2010年披露的烟草企业内部审计报告类型、标题、内容和格式可见，国内相当一部分企业并未按照《基本规范》制定烟草企业内部审计报告的类型、标题、内容及格式，以至于事务所执行烟草企业内部审计时脱离了《基本规范》和《配套指引》。《企业内部审计指引》要求将审计师报告命名为“烟草企业内部审计报告”，并将其划分为四大类，即标准烟草企业内部审计报告、无法表示意见烟草企业内部审计报告、带强调事项段的无保留意见烟草企业内部审计报告及否定意见烟草企业内部审计报告。除此之外，还统一了烟草企业内部审计报告内容和格式。

尽管烟草企业内部控制的审计和执行具有连续性特征，但《烟草企业内部审计指引》仍规定，由注册会计师承担起对特定基准日烟草企业内部审计有效性问题提出审计意见。为了信息使用者更好的使用烟草企业内部审计报告，需要在烟草企业内部审计报告的意见段中对特定基准日作出相应的标注和说明，实际上，在《烟草企业内部审计指引》中并未对特定基准日作出任何标注和说明。笔者通过分析国内原有的财务报表审计报告和美国PCAOB AS No.5的规定指出，必须在烟草企业内部审计报告的意见段中标注和说明特定基准日，即依据《企业烟草企业内部控制基本规范》，截止201X年12月31日，某公司必须就重大问题进行财务报告烟草企业内部控制，以规避不良事件的发生，确保公司持续稳定发展和生存。上述并非针对于测试某一天的烟草企业内部控制，而是一个长期的过程。同时，为保证注册会计师就烟草企业内部控制有效性问题提出意见的科学性、合理性，需要注册会计师在烟草企业内部控制执行较长的一段时间后提出相关性意见。

最后，烟草企业内部审计实质上是一项鉴证业务。根据《中国注册会计师鉴证业务基本准则》之规定，鉴证业务即为注册会计师对鉴证对象信息进行分析，并得出相应结论，依据这一结论以达到增强预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务的预期目标。其中鉴证业务主要包括三部分：历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务及其他鉴证业务。同时，还指出鉴证业务的“五大要素三大准则”，即三方关系、鉴证对象、标准、证据及鉴证报告，审计准则、审阅准则及其他鉴证业务准则。对于鉴证对象信息而言，其是指以相关标准为依据对鉴证对象进行计量和评价得到相应的结果。从烟草企业内部审计角度看，注册会计师定期对烟草企业内部控制的有效性作出相应的评价，并按照评价结果制定鉴证报告，为保证评价的科学合理性，需要注册会计师确定一个健全的标准，依据该标准进行评价。

三、加大烟草企业内部审计质量评价及监督机制执行力度

（一）明确生产技术变革和新的组织形式与审计质量评价的相互关系

以马克思理论为依据可知，生产管理取决于生产力，而生产力迅速变化则是造成新组织形式快速变化的关键原因。新生产制造技术迅速更新背景下，审计质量评价势必会以其独特的演进形式与之相适应，并为其进行服务。同时受生产技术变革与新组织形式产生始终优先于新审计质量评价方法产生因素的影响，致使审计质量评价的发展与研究总处于追赶的位置上。目前，已将对审计质量评价的研究重心转移至对审计质量评价的理论内涵与工具方法的拓展等方面，具体体现为明确生产技术变革和新的组织形式与审计质量评价的相互关系。

（二）审计质量评价与企业业务流程关系的架构

新知识经济时代背景下，传统的以部门为单位作为分析对象越来越难以满足现代企业的发展需求，此形势下一种以流程为分析对象的新方法与视角应运而生。由于分散与集中矛盾是影响现代企业运用信息技术支持下的业务流程的主要障碍，所以在设计与优化企业业务流程时必须采取多种有效措施协调好分散与集中的矛盾，将并行工作流程取代串行工作流程，应用审计质量评价的方法在流程的局部与整体进行分析，从而为构建健全的过程审计管理体系提供坚实的基础。

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