浅析企业小金库现象及防范措施

王武勤

【摘要】小金库是改革开放以来由计划经济到市场经济转变的产物，是一种严厉查处而又不断滋生的腐败现象。小金库的危害十分严重，本文从小金库的含义和危害、小金库形成的原因分析以及企业小金库的防范措施三个方面展开论述，希望能够为企业小金库的治理提供参考。

【关键词】小金库 企业 防范

一、小金库的含义和危害

小金库是改革开放以来由计划经济到市场经济转变的产物，是一种严厉查处而又不断滋生的腐败现象。小金库从法律的内涵上看是指公司在正式的账簿记录之外的、不接受监督的并且可以自由支配的账外资金。小金库既包含现金部分，也包括有价证券、相关资产等，判断是否是小金库的重要因素是企业是否按照法律的规定将资产项目反映到会计账簿上。具体来说，小金库主要有以下几个表现形式：不按规定收取罚款；将捐款赞助所得至于账外；利用管理、招待费和培训费等费用从会计账目中套取现金；将受益不按规定或不及时纳入会计科目；高估和虚报费用；利用假发票骗取报销费用；非法挪用资金，违规将往来款项挂账等。

小金库的特点主要有以下几个方面：其一为非法性，尽管其资金难以在财务账簿中体现，但这种行为是国家法律和企业规定明令禁止的；其二为普遍性，在审计机关的审查过程中，设立小金库的企业占整体的一半以上，各科室也有私藏小金库的现象；其三为复杂性，资金的来源具有复杂性，涵盖了乱收费罚款、挪用资金、截留资金、社会捐赠、回扣、虚报支出等多种来源。另一方面资金的使用方式上包含了补贴、奖金和公款消费等多种；同时资金的存放形式也具有复杂性，除设置两本账、现金存放、个人账户存放等存放方式。其四为隐秘性，资金管理往往只在少数人的权限范围内，这些人员利用职务之便进行小金库的设立具有隐秘性。

小金库的危害主要有以下几点：首先，小金库的存在打乱了社會经济秩序。小金库往往通过账外账的方式来逃避监管部门的财政和审计监督，打乱市场监管秩序，同时企业设立多本账目，影响到单位收支情况的真实度，从而影响企业和国家领导的决策。小金库也会导致国有资产的流失，影响财政收支平衡，严重扰乱了国家经济秩序。

其次，小金库的存在助长了贪腐现象，败坏社会风气。企业内部掌握财务权益的多为管理者，随意公款挪用和消费，严重影响领导干部队伍的纯洁性，败坏其在群众心中的形象，造成社会风气的败坏。

再次，小金库滋生经济犯罪，在今年来统计的经济案件查处中，通过私设小金库被查的超过六成，小金库已成为经济犯罪滋生的温床，助长了经济犯罪的嚣张气焰。

二、小金库形成的原因分析

（一）思想意识薄弱，缺乏认识度

小金库形成的重要原因是企业的管理者法制观念薄弱，无法意识到私自设立小金库的危害和法律的惩罚规定，忽略了法律去权威性和约束力，心存侥幸，在诱惑面前没有原则，只是单纯的认为只要没有被抓住把柄，自己设立的两本账目，就能够逃脱法律的束缚。且企业的小金库设立多数与领导的默许和支持有关，相关工作人员认为，只要按照领导的指示工作就没有问题，造成小金库现象的泛滥和难以治理。其次，职工的法律意识也较为淡薄，当单位发放设立小金库所得的福利时多会选择欣然接受，没有意识到法律的权威性。再次，小金库设立较多的内在原因是因为企业领导和员工的利益驱动，通过小金库的设立能够谋求私利，将手中的权力转换为经济利益，更有甚者将小金库的资金用于单位发展和员工福利之外，大肆浪费与挥霍，甚至流入个人的账户，滋生腐败，正是这种各方利益的驱动，才导致小金库现象屡禁不止。

（二）缺乏有效的制度建设与监督管理体系

首先，随着社会的发展，一些不良社会风气盛行，有些单位为了获得更多的项目经费和报销经费以及员工福利，甚至有些领导为了个人私利和单位发展，往往会托关系走后门，找上级领导送礼，而这些资金由于复杂性和多元性，均无法体现在财务报表当中，也为无法发从企业的正常开支中支出，因此就不得不在平时的时候私设小金库，为送礼准备充足资金。

其次，我国的法律建设对于小金库的惩罚力度相对较弱，通常只是没收违法所得，个人的处罚也只是违法公司制定的惩罚，多为经济惩罚和行政惩罚，使员工感觉到违法设立小金库多带来的巨大收益远远高于惩罚的力度，因此屡禁不止。

再次，企业缺乏有效的制度建设与监督管理体系。企业内控制度没有发挥自己的作用，难以起到监督制约的作用，成为小金库滋生的温床。而且企业内部的控制与监督多涉及到自杀的利益状况，从而难以形成监管，缺乏对日常经营活动的有效监督，为小金库的设立提供了机会。其二，我国的财政管理体制尚不健全，体制中改革相对较慢，不能适应现有工作中的实际情况，由于制度的缺陷，有一些正常的费用无法列入会计账目和预算之中，如一些企业的业务招待费用在国家财政预算拨款中是不允许列入的，而对于有贸易往来的企业又是一笔较多的业务，这是企业只好通过私自设置小金库的方式将其他方面的资金转移到此，作为接待费用，这是造成小金库现象的体制缺陷。

三、企业小金库的防范措施

（一）提高法律意识

要严格控制小金库现象首先要加强宣传，营造防范治理小金库的企业风气，让企业的领导者和员工能充分认识到小金库的危害性和法律严惩的严重后果，提升员工的认识，使其真正意识到小金库对企业和个人带来的风险与危害，从而有效的降低小金库的发生，使得企业每个人都认为设立小金库是严重错误的，当单位中有人设立小金库，其他人员与领导就会用正确的法律意识对其进行引导和制止，从而能够从根源上防止小金库的设立，达到内部相互监督的作用，从而有效防止小金库的滋生。

（二）加大检查力度、整改力度

首先，要加快法律制度建设，对于小金库设立的现象要严厉打击，提升惩罚力度，不能纵容小金库的滋生，确实防止小金库违法违规成本低的现象发生，对于经济惩罚不应只没收违法所得，还应追加相应的罚款，起到对员工的警示作用，防止出现员工有设立小金库风险小、收益大、惩罚轻的认识。其次，要加大检查力度和整改力度，充分发挥上级、财政监督、纪委监督等多部门全方位的监督，使得监督主体与企业没有利益关系和领导被领导关系；其二可以加强企业内部控制，内部控制反应灵敏，能够更多的接近监督对象，对于单位内部的具体情况更加了解，监督成本较低效率较高，容易取得更好的效果，同时要设立专门的监督部门，使其不受领导的管理，这样有独立性的部门才能起到真正意义上的监督作用。其三要充分发挥群众监督的作用，这种方式更加及时且信息丰富，由于监督主体广泛和全面，所反映的问题也比较全面，涉及到社会生活的方方面面，且这种方式的监督形式多样，对于违反设立小金库的监督更有威慑力，可以通过来访来信举报等方式为官方打击查处小金库提供线索和依据。其四，群众监督具有隐蔽性，防止由于企业内部受制于工作关系难以进行举报，从而保护的监督者的各项权利。

（三）加强制度完善

首先，应加强会计制度规范，要求企业规范使用先进，将生产经营活动的所得全部计入单位统一的账目，严格按照会计制度的规定运行，规范现金使用，提升资金周转效率。其次，加强票据管理，规范发票的使用，有效保证报销发票的真实性和可靠性，防止用假发票进行资金报销，同时也应有效利用现金和票据管理制度，加强企业的资金管理的规范，从而切断小金库资金的来源。再次，要加强预算管理制度，将所有的财务收入和支出均纳入到预算中，不断完善全面预算制度，充分提升资金监管的效率。

总之，小金库是改革开放以来由计划经济到市场经济转变的产物，是一种严厉查处而又不断滋生的腐败现象。小金库的危害十分严重，只有提高法律意识、加大检查力度、整改力度以及加强制度完善才能有效治理小金库的现象，规范企业的发展和管理。

参考文献

[1]朱明国.标本兼治构建防治小金库长效机制.中国财政，2009（5）.

[2]王文波.对当前小金库案件的调查和思考.经济研究导刊， 2009（12）.

[3]周先海.小金库的资金来源去向和查清方法浅析.审计与理财，2009（1）.