企业环境成本计量研究

作者简介：崔垚（1993-），男，汉族，河南尉氏人，本科生，河南财经政法大学成功学院，研究方向：会计学。

摘要：在我国经济发展中，存在着相当数量的企业以破坏环境，从而降低成本的方法实现非法敛财。环境会计的引入已成为可持续发展观下的必然趋势，尤其是环境成本计量制度的确立显得尤为重要。本文期望通过分析环境成本的经济实质，构建资源产品成本公式、环境成本账户设置并分析作业成本法、生命周期法计算环境成本的可行性来探讨环境成本会计在企业中的具体运用。以此丰富环境成本核算的理论意义和实践意义。

关键词：环境会计;环境成本;成本核算一、引言

几十年来，中国经济正以前所未有的速度高速发展。一方面，国人享受着经济迅速腾飞所带来的便利，另一方面，以牺牲环境为代价，一味追求高速发展所遗留的问题日益凸显。近几年来，水质、空气、噪音等污染问题层出不穷，尤其是始于近两年，席卷了中国大部分地区的雾霾天气不仅严重影响了国民的身体健康，也使中国成为世界污染大国。2014年1月4日，国家减灾办、民政部首次将雾霾天气纳入2013年自然灾情进行通报。2014年2月，习近平总书记在北京考察时指出：应对雾霾污染、改善空气质量的首要任务是控制PM2.5，要从压减燃煤、严格控车、调整产业、强化管理、联防联控、依法治理等方面采取重大举措，聚焦重点领域，严格指标考核，加强环境执法监管，认真进行责任追究。可以看出，环境污染已经成为我国经济发展中不可忽视的重要问题，环境治理问题已是中国乃至各个国家发展战略中的必要环节。

联合国早在1972年召开的“人类环境会议”当中就已将人口、资源、环境与发展列为国际社会面临的四大问题。当今企业消耗着世界资源为人类提供服务和产品的同时，对于环境的维护也承担着不可推卸的责任。我国自20世纪90年代以来将可持续发展战略引入国家经济长期发展的规划当中，强调企业经营发展过程中“绿色经营”的观念，我国环境会计研究也是在这样的大背景下逐步深入发展的。环境会计的研究既是社会可持续发展的需要，也是企业可持续发展的需要，企业关注环境会计是对社会公众负责的体现，有利于树立企业良好形象，提高企业综合竞争力。环境成本是企业对外部环境影响的最直接体现，如何做好环境成本计量核算是环境会计的重要工作，其研究也越来越具有理论和现实意义。

二、环境成本的确认

环境会计的目的是使环境成本最小化，经济价值最大化，以实现可持续经营。然而如何将有关环境支出在发生时予以确认？以什么样的方式确认？即环境成本是资本化还是费用化的会计处理问题，尽管已有些许研究成果，但在环境会计核算中还是亟待解决的难题之一。

与我国现行的会计基本准则及世界通用的会计原则一致，一般来说，环境成本应在其首次可以识别的期间加以确认，如果符合资产的确认标准，就应将其资本化，并在以后各收益期间进行摊销;否则，应作为费用计入当期損益。具体说来，资本化与费用化的划分应满足以下标准：

1.应予以资本化的环境成本。我们认为，环境成本应包括自然资源耗减价值和企业因环境问题涉及的环境支出这两大方面。对于一个微观经济组织——企业来讲，自然资源是有价值的，是企业赖以生存的条件，必须对其进行核算。我国可对自然资源计价入账，一方面作为所有者权益中的环境投入资本，一方面作为固定资产管理。

2.应予以费用化的环境成本许多环境成本并不会在未来给企业带来经济利益，或者与未来收益实际联系不大，因而不能将其资本化，应在支出发生时作为费用直接计入当期损益。所谓环境费用就是指某一会计主体在其可持续发展过程中，因进行经济活动或其他活动而付出或耗用资产的转化形式。其确认的标准应为：

第一，未来效用的不可能性。如果一项支出不产生未来的效用，或者未来效用不符合环境资产的标准，那么该项支出应确认为环境费用。

第二，计量的可靠性，并能形成资源产品的成本费用。

我国目前已对一些环境费用支出进行了计量和反映，但是不够具体明确，不能清晰明了地反映环境费用支出。为适应经济可持续发展的需求，笔者认为企业会计应单独设置“环境费用”总账科目核算环境支出，期末按一定方法分配计入期间费用或相关产品成本。以排污费为例，现在的企业排污费都是直接计入“管理费用”，而在环境会计制度中，则可以在其发生时，做以下会计处理：

借：环境费用

贷：应付费用——应付排污费

在会计期末：

借：期间费用或产品生产成本

贷：环境费用

为明晰反映企业环境费用支出的性质，可在“环境费用”账户下设置各明细帐户，如排污费﹑福利费﹑工资﹑资源税﹑应交矿产资源补偿费等等。

在经济活动中，凡是投入劳动量，体现劳动结晶的环境成本支出均可用劳动作为衡量价值的尺度，其价值计量可建立在传统的劳动价值理论之上。在现代经济活动中，随着人们环保意识的提高，已开始有意识的购置环保设备，控制生产过程中对环境的污染，加强对可再生资源的回收再利用等等，这些投入成本的价值都是可以用劳动来衡量的，因此可以用投资于环境改善的实际支出来计量它们的价值，并合理分配计入企业生产的产品成本中去从而使之得到正确的价值补偿，其在企业中具体表现为资源维护、环境保护等行为发生的人财物的支出，这些在一定意义上都可以用传统经济学中的劳动价值理论来计量，一般来说也可较为容易的予以货币化。

不能用劳动来衡量的环境成本支出的价值确定则可引用效用价值理论。在商品经济条件下，货币依然是充当一般等价物的商品，也可以作为效用单位的计量尺度，借鉴西方经济学家提出的基数效用分析法和序数效用无差异曲线分析法，以效用的大小来衡量环境资源的价值，从而确定应予以补偿的环境成本尺度，使得经济活动中各种产出的价格能够正确反映所耗费的人流，财流，物资流价值的大小。应当注意的是，这里的物资流不仅仅是指传统意义上的劳动对象与劳动手段，还包括环境资源。一般来说，可以采用的计量方法有机会成本法、租金或预期收益资本化法、生产率变动法、影子价格法、支付意愿法等，通过这些方法可以将不能用劳动衡量的环境成本支出通过效用理论转化为可以用货币衡量的环境成本。

三、结论与启示

我国环境会计起步较晚，其理论与实践发展需要长时间的检验和完善。在全球环境不断恶化的今天，环境会计在企业中的运用日益受到重视，企业一方面是自然资源的开发使用者，另一方面又是环境污染物的制造者，企业对于环境保护应尽的义务与责任不言而喻，如何发挥企业在可持续发展当中的作用，在保证经济稳定增长的同时最小化企业对于生态环境的负面影响，这是我国政府急需解决的严峻问题，笔者认为可以从以下两个方面入手。

首先，树立良好的环境成本效益观念。确立正确的环境成本效益观是解决企业环境成本计量难的关键。企业必须对财务人员和相关领导进行宣传教育，树立环保观念，确保企业全方位，全过程实施环境会计。环境会计是由会计、社会责任等多方面交叉形成的应用学科，需要财务人员自觉提高环境会计专业修养。

再者，积极借鉴国外前沿理论实践经验。美欧等发达国家环境成本以核算多年，积累了相当的绿色成本实务操作经验。因此，可以冲破传统思想观念，结合国外先进理论，根据我国各省市具体环境情况制定相关核算法规，建立健全地方乃至全国性的环境成本核算法规，加强环境污染处罚力度，使环境成本成为企业投资决策时考虑的重要因素。（作者单位：河南财经政法大学成功学院）

参考文献：

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[2]俞红梅.企业环境成本探讨[J].财会通讯，2013（01）.

[3]胡颖森.刍议企业环境成本的核算与控制[J].财会月刊，2010（08）.

[4]殷晓霞.企业环境成本的核算与管理探讨[J].中国外资，2011（02）.