建立健全事业单位内部控制制度的思考

【摘要】内部控制制度是所有组织和机构正常运转的制度基础。随着市场经济的迅速发展，现在预算决算都采用功能分类，并实行国家集中支付制度，在这种要求下，事业单位做好内控措施，加强事前、事中控制成为关键。而且我国事业单位在内部控制实施方面存在不足，深入分析内控制度的实质，所以在事业单位内控制度的必要性、应遵循的原则、方法途径及与之相关的机制保障等方面提出要求，本文分析了事业单位内部控制存在的问题及原因，阐述了事业单位加强内部控制制度建设的措施，希望对事业单位内部控制制度建设起到积极的促进作用。

【关键词】事业单位 内部控制 财务管理 完善 研究

一、建立事业单位内部控制的主要问题及原因

（一）内部控制意识薄弱

事业单位首先就对内部控制知识缺乏了解，因此，对建立内部控制机制就有一定的不足，一般事业单位习惯将预算作为内部控制，认为有了预算就等同于内部控制了。同样有的单位对内部控制财务工作认识不够彻底，大多数财务人员都只是扮演收款、付款的角色，没有重要事件的决策权，对其过程和结果均不了解。导致单位负责人一人专权。

（二）内部岗位设置不合理，各部门职责不清，导致会计信息失真

大多数负责人都出现责任重复，管理混乱，没有遵循会计准则不相容岗位相互分离的制度，事业单位为了解决资金不足的问题，进而进行一些逃税避税的违法措施，要求会计人员违法办理会计事项，欺上瞒下，向上级机关提供不真实的会计信息，会计质量得不到保障，导致会计核算口径不一致，会计指标可比性差。

（三）预算刚性不够，执行力低下

在实际中表现为各部门在使用资金时没有预见性，没有节制，以至于不到年末就把部门预算经费用完，需重新向领导审批增加预算。

（四）内部控制人员素质低下，执行力不够

表现为人员分配工作岗位不当，业务交叉过多，缺少分权制衡的内部管理制度，没有形成相互分离，相互制约的作用。同时岗位之间缺乏沟通和协调。导致会计工作部门之间难以配合。同时，会计审核全过程都过于注重形式化，没有真正发挥好审核的职能。导致，权限不清，职责不明的问题愈演愈重。会计人员业务素质较低缺乏对违法、违纪行为的辨别能力和拒绝能力，在执行会计制度、法规的过程中，很容易出现偏差和错误，从而造成不应有的损失。

（五）会计核算不健全，内部审计不真实

表现为不少住宿费发票不开或已开但缺少单位名称或者日期，还有的购货发票缺少品种，数量，单价。还有的是一些从业人员没有及时将有关原始凭证交给会计人员进行报账，导致费用和收入延时入账的现象频频发生。

二、应遵循的原则

（一）规范性原则

内部控制制度应该符合国家有关法律制度和本单位内部的实际情况，保证国家法律法规和单位的内部规章制度能在本单位有效施行。

（二）全面彻底性原则

内部控制制度涉及单位各个部门及各个岗位的每一项经济业务、并做好业务处理过程中的关键节点，将内部控制落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。

（三）岗位责任制原则

内部控制制度应保证单位内部机构、岗位及其职责权限的合理设置和分工，坚持不相容职务的相互分离，确保不同科室和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。

（四）适时性原则

内部控制制度是一个动态的过程，它随内外环境的变化而变化，制度不是死教条，与业务相关的法律法规已修订，单位工作范围工作内容及发生变化等，都会引起制度的改变，单位应该根据这些变化，加强对内部制度进行修订和完善，使其更好地發挥监督职能和控制作用。

三、完善事业单位内部控制的措施

（一）建立章制，保障内控体系健康有效实施

《会计法》规定事业单位必须建立健全内部控制制度，以保证会计信息的真实性。因此事业单位应该根据自身单位内部控制的特点制定有效的内控制度，同时建立授权批准控制和职务分离控制制度。在具体业务划分中，不能由同一个部门或同一个人完成一项业务的全过程，而必须有其他部门或人员参与，从而保障内控体系健康有效实施。

（二）加强会计基础化工作，确保会计信息的真实性

原始凭证是会计基础工作中的基础，是事业单位经济活动的重要原始依据，因此会计业务处理规范化、标准化要认真抓好原始凭证，杜绝白条、虚开发票和其他非法凭证。同时要避免会计工作手续不严与职责不清的现象发生。其次是通过会计处理程序控制、手续控制和复核控制等措施，确保会计信息的真实性、及时性和完整性。保证会计工作准确实施运行。

（三）营造良好的内部控制氛围，提高并加大内部监督力度

建立健全内部控制制度主要在于营造事业单位内控氛围。可以组织员工定时定点进行培训学习，利用网络宣传等多种形式，在单位内部形成内部控制体系建设的意识，创造良好的内控氛围。同时强化内部会计监督与核算，监督单位内部各项规定执行情况，了解执行中存在的问题，反馈给单位领导，同时进行相应的改进，以便提高内控制度考核监督的力度。

（四）加强内部审计控制，提高单位管理水平

事业单位要提高内部审计控制水平，强化其严肃性和独立性。定期对单位业务进行各项审计。并对内部控制的效果及其有效程度做出评价，发现问题及时纠正，真正做到通过内部审计控制，提高单位各项管理水平。

（五）增强内部会计控制意识，强化单位负责人的责任意识

单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，对本单位内部会计控制的建立和健全及有效实施负责。单位负责人要充分认识内部会计控制在保护资产的安全与完整、防范欺诈和舞弊行为、实现单位经济目标等方面的重要性，积极采取有效措施，加强内部会计控制制度建设。

（六）健全单位内控制度，规范内部行为

理清各单位管理制度，按照有关要求，全面加强改进陋习，加强管理力度，明确管理控制重点，培养员工级管理人员的自我约束意识，对预算的资金拨付，费用支出管理等进行纠正处理。明确自控重点和目标。

（七）提高内部各部门人员的素质

定期培训，提高执行力，形成高效快捷的工作模式和氛围。事业单位会计人员要培养其自身的法律意识，严格规范工作要求，必须具备从业资格及从业经验，不断提高会计人员的业务技能。加强会计人员继续教育，充分利用继续教育的机会来提高会计人员专业技能，更新会计知识水平，不断提升个人处理业务能力；还要注重培养财务文化和职业道德，内部控制制度落实的关键在于人，只有发挥每个人的主动性才能真正实现内部控制；加强后续教育，尤其是会计人员，要求具备专业技能，而且专业知识更新快，只有不断进行后续教育才能提高会计人员素质，保证工作质量。

四、增强事业单位内部管理人员的主人翁意识。

（一）加强主人翁意识

一个企业如同一个民族，当它强大时它的人民就会扬眉吐气，当它衰落是人们可能只有暗自嗟叹。因此每个人都应该把企业当作一种力量的源泉，生命的支撑，把企业当作自己的家一样用心经营，全身心投入，才能够把企业做好，同时，要有足够的责任心，加强落实应有的内部控制制度。

（二）单位负责人要维护职工合法权益

不仅要维护职工的劳动权益和经济权益，更重要的是维护他们的政治权益，同时需要进一步加强事业单位内部管理制度，提高职工工作凝聚力，增强职工工作积极性，完善内部管理制度。明确职工权限，任职资格、责任等，使事业单位制度健全发展。完善内部控制。

（三）事业单位部分人员内部控制意识淡薄应加强其在单位的责任感

在实际工作中表现在有些事业单位的负责人对内部控制的重要性认识不到位，从而没有把内部控制作为一项专门加强事业单位制度管理的重要工作，有的事业单位负责人对内部控制的组织、领导不力；有的事业单位负责在用人方面存在着任人唯亲的现象。这些现象都是导致事业单位内部控制薄弱的原因。由此可见，单位负责人一定要增强主人翁意识，不图个人利益，切实保证单位经济发展平稳，合理。加强内部控制。

五、总结

事业单位以财务管理和会计核算为主的内部控制制度需要利用机制、系统的观点来对其进行探讨、研究和实践。根据内部控制基础理论，从内部控制环境、组织控制、预算控制、监督、人员素质等方面来完善，并在工作中每一个环节确保内部控制落到实处，从而促进事业单位全面健康发展。

参考文献

[1]李明辉.《内部会计控制规范——基本规范》的理论突破与修订建议.上海会计，2006（6）.

[2]刘慧.关于我国企业内部会计控制制度现状的探讨[J].财政监督，2009（6）.

[3]趙旭辉.完善事业单位内部控制的思考[J].中国商界，2009，（7）.

作者简介：邵英梅（1976-），女，汉族，吉林乾安人，现任主管会计职务，研究方向：行政事业单位内部控制制度建设。