我国企业环境会计的理论与发展研究

【摘要】当今世界环境问题日益突出，必须大力加强环境保护，这一点已形成共识，在解决环境问题的过程中，我们需要综合运用科技、经济、法律等多种手段，实施环境会计也是其中至关重要的一环。作为对社会经济活动具有反映和监督职能的会计理应对环境活动以及与环境有关的经济活动和现象进行反映和监督，要充分运用会计手段协助解决环境问题。

【关键词】环境会计 环境保护 发展

一、企业环境会计研究的理论基础

企业环境会计研究的理论支撑，是指对构建企业环境会计的理论与方法起着支撑或指导作用的理论，是企业环境会计产生、完善和发展的基础理论，建立企业环境会计不仅有来自于多方面的现实需要，同时也具备坚实的理论支撑。没有一定的理论支撑，企业的整个环境会计理论框架和实务方法就无从构建。需要指出的是，理论支撑不是一成不变的，随着客观条件的变化，人们认识水平的提高，它可以发生变化或用新的理论补充，它具有动态的性质。

（一）可持续发展理论

可持续发展的含义和所包含的内在要求是环境会计得以建立的基本前提，是构成环境会计理论与方法体系的根本性制约条件，企业作为一种人类社会的经济组织，在人类与社会发展的前提被破坏的条件下是无法生存的。所以说，没有可持续发展的要求，环境会计也就失去了基本的理论支撑。

（二）会计学理论

企业环境会计是会计学研究的一个新兴领域，因此企业环境会计必然要充分继承会计学的基本原理与方法。而且，还需指出的是，现代会计最近几十年的发展更为企业环境会计的研究奠定了良好的基础。伴随着社会经济活动的日益复杂多样和有关利益相关者对会计要求的不断提高，许多会计学的传统观念已经有所发展变化，如人们认识到会计中可以采取非历史成本的计量属性甚至是非货币计量尺度，人们认识到财务报表之还应该有一些表外的披露工具或者新增某种报表，人们认识到会计工作应该积极参与企业的内部管理并使用各种各样的数学模型和方法，人们认识到会计也应该考察企业的社会责任履行情况如此等等，这些发展和变化使得我们今天可以提出环境会计的问题，并有可能相对比较容易地解决企业环境会计的一系列理论与方法问题。

（三）经济学理论

1.产权理论。产权是一系列权利的集合，或者说是一束权力，包括使用权、收益权、处置权、所有权、支配权、保管权、控制权等，不愿意分离产权的各个组成部分是会计中诸多争论的根源。会计处理对产权问题的冷落产生于权利的“要么全部、要么没有”的传统二分法，忽略了产权部分界定的中间状态的可能性。对于以公共產品形式出现的环境资源，其所有权应当属于某一范围内全体公民共同所有，政府机构实际上拥有的是经营权，企业则拥有使用权。

2.外部性理论。外部性是指一个经济主体的行为对另一个经济主体的福利所产生的影响，它表现为多种形式，有些是正的，可以称为外部经济；有些是负的，可以称为外部不经济。外部性决定了企业不会自觉控制环境资源的占用，环境资源使用中存在着外部不经济是被广泛接受的现实。例如，企业通过向大自然排放生产废渣而节约排污成本的现象在各国中都有不同程度的存在，在发展中国家这种情况则更为严重，但是这种外部不经济是不可避免的，因此我们讨论的重点不是“禁止”，而是如何合理“优化”。在遵循市场规律的前提下加强政府干预是一个有效的方式，要把环境资源作为一种有价资源通过市场交易实现外部不经济内部化，而这种方式离不开充分的有效的环境信息。

二、现有与企业环境会计相关的会计准则及规范

2007年1月1日实施的新会计准则中，公允价值理念在资产、负债的计量方面有较为充分的体现。如《企业会计准则第5号——生物资产》，将生物资产列入会计准则体系的一部分，充分结合了我国国情的特点，运用了多种计量模式，强调了公允价值计量模式在计量中的可执行性、可操作性，规范了企业农业经济活动的会计行为，同时也为企业对生物资产污染赔偿的计量提供了依据。

《2006新中国会计师审计准则第1631号——财务报表审计中对环境事项的考虑》中第5条规定：对环境事项的恰当确认、计量和列报（包括披露）是被审计单位管理层的责任。至此，上市公司环境会计信息披露的管理层责任得以明确，此条规定将拉开我国环境会计信息披露的新篇章。

法律法规方面，自1979年我国颁布《中华人民共和国环境保护法（试行）》以来，已颁布环境保护和自然资源管理法律10余部，行政法规30余部，国家环境标准360多项。例如《清洁生产促成法》、《环境影响评价法》、《水污染防治法》、《固体废物污染环境防治法》、《环境噪声污染防治法》、《大气污染防治法》等。

2003年《关于企业环境信息公开的公告》中要求各省、自治区和直辖市环保部门要按照《清洁生产促进法》的规定，定期公布污染超标企业名单、公开企业相关环境信息。2007年《环境信息公开办法（试行）》（2008年5月1日起施行）强制环保部门和污染企业向社会公开重要环境信息，为公众参与污染减排工作提供依据。

2009年6月5日世界环境日当天，在国务院新闻办公室举行的新闻发布会中，环境保护部副部长张力军表示，征收企业的环境税，是中国税制改革的一个方向，现在已经列入财政部、税务总局和环保部的重要议事日程，各部门正在协作开展这方面的研究，条件成熟时将会推出对污染企业征收环境税的制度。综上所述，现行的法律法规主要在企业排污费用的处理要求和对加强污染防治的鼓励两方面起约束作用，但还缺乏一个统筹性的征收管理制度。

三、我国环境会计发展方向

未来随着社会经济的进一步发展，会计与环境的联系将越来越强，用会计处理一些环境问题会成为当代和未来会计学发展的一个趋势，环境会计有一个光明的发展前途。因为从长远来看，环境会计的推行与企业利益是不相矛盾的：一方面，它有利于生态环境的保护，从而有利于企业可持续发展；另一方面，企业将环境信息充分披露，即表明了自己环保经营理念的增强，这将有利于企业形象的树立，从另一角度看，这也将有利于企业的筹资，有利于客户的增加，有利于整个生产经营活动。但我们也注意到，外部环境成本内部化所产生的效益具有远期性且环境效益不像经济效益那么直接，企业首先看到的是资金流出的增加，这是企业不情愿的，长期以来形成的依赖性已使企业习惯于将环境责任推给政府，因而对企业环境会计的推行一方面需鼓励和引导，另一方面更需将其法规化。所以，政府在环境会计的推行和发展中起着十分重要的作用，我国政府应注重完善企业会计准则有关环境会计方面的规定以便让企业有章可循，应加强使用多种经济手段（如环境税、排污费等）进行引导和规范企业行为，应积极利用每年“世界地球日”、“世界环境日”的契机开展多主题、多层次的环保宣传和教育，应加快相关法律法规的制定及贯彻执行等等。

作者简介：肖子光（1984-），男，汉族，河北衡水人，助理会计师，本科：财务管理专业，会计学方向。