内部审计风险成因及其防范措施思考

王静

摘 要：本文首先阐述了内部审计的重要性，紧接着分析了内部审计风险的成因，最后提出了防范风险发生的措施，对企业管理有重要的指导意义。

关键词：审计风险；内部审计；内部控制

一、内部审计风险的成因

（一）被审计单位方面。内部控制是决定企业内部审计风险大小的重要因素。2002年美国颁布了《萨班斯法案》，规定了企业管理层及审计师对公司财务的职责，即在年报中对企业的内控系统进行评价，并就评估结果提出相应的对策。企业缺少内部控制将直接影响内部的审计，完善的内部控制制度是保障内部审计的基础，可有效发现并纠正企业经营过程中的失误和漏洞，避免审计风险的发生，减少不必要的损失。而在实际经营过程中，许多企业的内部控制制度流于形式，难以发挥其监督控制作用，从而导致内部控制的时效，造成内部审计风险的发生。

（二）审计风险的主体因素。（1）缺乏独立性。独立性作为审计工作的重要特点，保证审计人员组织和业务上以及审计机构的独立性，可提高审计质量，有效避免审计风险。内部审计机构是企业管理层或治理层的重要组成，企业的管理层会对审计的意见、程序以及对象造成一定的影响，因此企业的财务情况、股权变动以及经营情况等信息很难得到公正客观的评价，加大了内部审计的风险。

（2）主体专业素质不足。大多数内部审计人员以前从事财务工作，缺乏内部审计经验知识，审计风险意识差，没有受过专门的培训和教育，使用不恰当的审计方法和程序，或者错误判断或估计审计事项，使得作弊出现，导致内部审计风险的发生。

二、内部审计风险的防范措施

（一）加强审计主体的独立性。从审计人员和审计机构两个方面加强内部审计的独立性。构建独立的内部审计机构可以避免其对其他部门的干扰，减少审计风险的发生，构建合理的审计机构能够加强内部审计主体的独立性，提升企业的机构层次。在审计过程中审计人员要采用轮岗制度或回避制度，以确保审计工作的独立性。只有在审计时确保内部审计人员进行公正的评价，才能保证其评价的独立性，有利于给出较好的审计意见。同时外包内部审计方式具有一定的缺陷，但仍有一定的应用价值。审计主体的独立性不能停留在审计人员回避或机构独立的表面，更应体现其独立性的实质，确保企业高层领导不干扰审计活动，为审计工作创造良好的外部环境，增加审计工作的可信度，确保内部审计的权益。

（二）加强审计主体的专业素质。对于审计工作的具体执行方面，审计主体的专业素质直接影响了审计项目的质量，所以加强审计应从审计人员和审计机构两方面做起。审计人员方面：严格控制审计队伍准入制度，确保内部审计人员的素质，实行有证上岗，控制审计质量；做好审计人员培训工作，使其能够熟悉掌握审计的基本任务、方法和知识，切实提高人员的业务素质，实行轮岗制度，做到信息共享和交流工作，增加审计人员的经验，增强专业判断力，加强职业道德教育，明确职责。审计机构方面：建立独立的审计机构，明确分工，确保审计负责人有较高的水平，要求其有丰富的实践经验和扎实的理论知识；建立并完善管理机制，明确审计的方法、范围和目标，突出审计的质量控制、道德准则和审计原则，实行责任到人，提高人员的责任心和积极性；审计机构必须对审计全程全权负责，对其进行有效的监督、指导和控制。

（三）做好内部控制。加强内部控制是企业建设和管理的重要内容。企业内部控制制度不完善会出现违法经营、会计信息失真、经营失败等问题，因此企业的发展离不开内部控制制度的建设。加强企业内部控制制度建设，对保障投资者权益、确保会计信息质量、促进企业发展有重要意义。

企业内部控制主要由内部管理和会计控制两部分组成。内部管理控制通常由质量控制、雇员的培训计划、业绩报告、操作和工时的研究、统计分析等手段组成。内部管理控制有管理计划、组织规划以及有关经营控制的程序和方法，还包括与管理当局对业务授权决策过程相关的记录和程序。内部会计控制是有关财务记录和财产保障可靠性有关的程序或方法。主要包括与财产保障、财务报告和帐目的完整性和真实性有关的组织规划、程序和方法。内部会计控制制度的有效性是指企业管理部门要能及时完成常规的工作职责和经济任务，从而确保制度的有效实施。内部控制注重人的作用，充分发挥人在企业内部控制中的作用。通过加强人的法规意识、道德水准和综合素质，使被控制者和控制者的创造性、积极性和主动性得到充分的体现，使内部控制达到最好的效果。加强企业内部的会计控制管理应从风险控制、财产保全控制、预算控制、授权批准控制以及组织结构控制等方面做起。

三、结语

在复杂的经济环境下，加强内部审计已成为现代企业管理的重点，内部审计可为企业决策和风险预测提供信息支持。在内部审计中，审计风险是客观存在且无法避免的，内部审计风险成因、模型、评估方法以及应对措施尚不完善，所以对审计风险的成因和特点进行研究，是确保审计工作正常进行，有效规避风险的必要途径。

参考文献：

[1]刘琳，陈小林.内部审计的功能定位[J].审计与理财，2009，（11）.

[2]夏菊子.国外风险导向内部审计研究及对我国的启示[J].安徽商贸职业技术学院院报，2008，（4）.endprint