浅谈审计风险极其防范措施

赵桂磊

摘 要：随着我国社会主义市场经济的发展，审计工作承担着越来越大的责任。审计范围的扩大，审计环境的复杂化等使审计的难度不断加大，审计的风险也不断增大。因此，人们开始重视审计风险，认识审计风险，增强审计意识，合理的防范与规避审计风险成为当今审计工作人员的重要课题和重要任务。

关键词：审计风险；成因；防范；控制；措施

一、审计风险的含义及审计风险的构成要素

审计风险是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的风险。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。。注册会计师应当实施审计程序，评估重大错报风险，并根据评估结果和实施进一步审计程序，以控制检查风险。

二、审计风险产生的具体原因

（一）审计风险产生的主观原因。（1）职业道德素养和社会责任感。审计作为市场经济活动中重要的环节，在市场监管中的地位越来越重要，注册会计师应该努力遵守职业道德规范，按照审计准则，采用恰当的方法，有效开展审计工作，客观、公正、独立的发表审计意见。但是由于竞争压力和受经济利益的诱惑，某些从业者违反职业道德和执业准则的要求，出具虚假报告，甚至与企业一起舞弊。这种违背职业道德的行为必然导致审计风险的产生。（2 ）注册会计师的专业胜任能力与应有的关注。专业胜任能力是指为提供高质量的专业服务，注册会计师必须具备的职业品德、学识与经验、专业训练以及足够的分析、判断能力。审计事业在我国起步较晚，各项考核教育制度都不完善，导致了从业人员队伍缺乏应有的专业知识、专业技能，在审计工作中经验不足和实务操作能力不高。同时，长期对审计工作的应有的关注不够，没有树立终身学习和防范风险的意识，在继续教育过程中敷衍应付，从而导致注册会计师知识储备不够，缺乏相应专业胜任能力，审计风险产生的几率增加。

（二）审计风险产生的客观原因。（1）审计对象的复杂性和审计内容的广泛性。随着改革开放的深入发展，市场经济的发展，各种经济组织的经济业务类型复杂，承包、租赁、兼并、收购、破产、重组等不断出现，经济业务的种类和性质的多样化和复杂化。企业会计核算的内容超出了传统的财务会计的内容，从而使得审计的范围扩大。审计的内容不仅包括审计对象的财务收支活动，还包括投资的可行性研究、内部控制的健全和运行的有效性等，这些新的审计领域对注册会计师各方面的能力提出了更高的要求，审计失败风险也在无形中增大。（2）审计活动所处的法律环境和准则环境不断变化。审计活动是社会经济生活的一个组成部分，要想使社会经济生活有序进行，各个方面都必须在法律的范围内进行活动，审计也是如此。由于我国现有的监管法律和规章制度，对上市企业的虚假会计信息责任的处罚的界定不明确，而且相关的处罚往往比较轻。而目前我国法律对于审计方面的司法解释还有很多不完善的地方，对会计师事务所和注册会计师的审计责任也没有做出详细的界定。在实际执法过程中，不到万不得已，也往往是大事化小、小事化了，这就使得各种违法行为没有承担相应的民事责任和受到应有的刑事处理。近年来，我国的会计、税收、财政分配政策等都发生了很大的变化，这些变化直接影响到资产的计量、收益认定的结果，也形成了审计的认定风险。（3） 被审计单位本身存在风险。首先，现在企业的经营风险、融资风险不断增加，而对于高风险的企业的审计必然会导致审计风险的增加。尽管企业经营的失败并不等于审计的失败，但是注册会计师往往也很难免于诉讼。其次，企业内部的控制重点不在是财务部门，财务人员对交易的直接监督减弱，未经授权存取、修改资料可能不留痕迹。人工作业的减少会导致人工错误与舞弊的机会的降低，而通过设计、修改应用程序或系统软件所发生的错误与舞弊可能很长时间存在而不被发现。再有，财务舞弊是会计信息是真的最终原因，也是造成审计风险的首要原因。（4 ）行业监督不力导致审计风险的存在。目前，我国对注册会计师行业监管的部门很多，如财政、证监、审计、工商和行业协会等，但各部门之间联系不紧密，缺乏部门间协调，各方不能充分利用有限的信息资源，导致监管不力、效率低下。在新准则实行的这几年，监督检查工作未能做到与风险导向审计准则的新要求相匹配，检查项目不全面，监管人员数量不足、专业知识匮乏，监管力度底，检查不深入。另外，监管检查对未执行准则的注册会计师的违规行为的处罚和惩戒力度不够。（5） 其他外部环境的影响。这部分的风险主要来自政府。虽然已经进行了脱钩改制，但是相关政府部门不仅在审计业务的委托和审计收费上施加影响，而且还能干预审计的范围及报告的内容。并且在我国很多大企业和上市公司与政府有着千丝万缕的联系，有些企业的高层都是由政府部门任命的，体现着政府的意志。因此，注册会计师在此环境下有时迫于压力，无法做到真正意义上的审计的独立。

三、审计风险的控制与防范

（一）建立健全审计质量控制制度。首先是强化审计风险意识，建立健全质量控制体系，从思想上树立风险意识，认识到审计风险的危害；其次是根据我国法律法规和独立审计准则的要求，结合实际，制定、完善和落实审计工作程序和质量控制制度，预测审计风险，收集和整理审计风险资料，制定控制风险的有效方案，评估审计风险，并采取相应有效的控制措施。最后是对被审计单位的内部控制的有效性进行测试，慎重选择业务，选派专业胜任能力强的注册会计师，落实责任，制定严格奖惩措施，把审计风险降低到可控范围内。

（二）建立健全审计准则和相关法律体系。建立一套合理有效的审计准则体系并严格按照审计准则进行审计是防范审计风险的有效措施。要对《注册会计师法》和《独立审计准则》等相关法律、法规进行修改完善，拓宽注册会计师的权利范围，保护注册会计师相关利益不受侵害，同时来约束审计行为，规范审计程序，为注册会计师行业的有序、规范发展提供法律依据。使审计工作能够做到有法可依，执法必严，违法必究，切实提高审计质量防范审计风险

（三）加强职业道德建设和专业知识培训，全面提高注册会计师综合素质。为了减少审计风险，必须切实加强注册会计师的职业道德水平建设，制定有效的职业道德规范，对注册会计师定期进行职业品德、职业纪律、职业责任教育，提高注册会计师职业道德意识和道德水平，从而使其严格遵守职业道德规范减少审计错误，降低审计风险。面对当前发展的需要，还要重视和加强注册会计师后续教育，针对审计实践需要，组织从业人员进行系统的、有计划的进行专业理论知识的学习，拓展注册会计师的知识体系完善考核制度，提高其专业胜任能力，以适应新的形势的需要。

（四）加强行业监督。加强规范化、标准化建设，构建一个完备的审计制度体系，全面推行审计项目审理制度，加大行业监督力度，建立以财政监督为主体，以审计、税务、会计监督为辅的监督体系。根据审计准则的要求，执行恰当的审计程序，认真贯彻执行“三级复核”制度，使审计质量检查工作逐步制度化和经常化。同时要加大执法力度，强化注册会计师的风险意识，完善注册会计师民事赔偿责任，明确界定注册会计师执业过程中应承担的法律责任，降低审计风险。

（五）谨慎的选择客户。会计师事务在承接业务时对客户的选择不能只以经济利益为目的，应该采取各种手段深入了解被审计单位的历史情况、行业背景、管理层的诚信等因素进行综合分析。注册会计师事务所对于新客户的接受必须进行测试分析， 对于现有客户的持续，要保持良好沟通，应定期作出评估。

综上所述，审计风险来自主客观多方面，既与行业房展的历史原因、执业环境、法律和准则的不完善等客观因素有关，又与注册会计师自身职业道德、社会责任感、专业胜任能力等主观因素有关。因此，审计风险的防范与控制是复杂的系统的工作。但是，随着我国社会经济、科技的快速发展，道德和法律的日益完善，对审计风险的防范和控制的手段也将日臻完善，我国的审计事业必将为维护社会主义事业健康发展的做出更大的贡献。

参考文献：

[1]张巍.试论注册会计师审计风险极其防范措施，中国科技信息2008，（22）。

[2]李文平.浅议审计风险及其防范措施，财会天地2013，（297）。endprint