关于会计信息质量的思考

谢凤霞

【摘 要】随着我国经济的发展，人们在进行投筹资等经济决策的过程中，对会计信息的需求越来越高，会计信息的质量将直接影响利益相关者根据信息做出的投资、筹资决策。本文针对我国上市公司会计信息质量现状，通过内外部因素对影响因素进行了分析，阐述了我国上市公司会计信息质量存在的问题及存在的原因，并提出了相关的建议。

【关键词】会计信息质量；影响因素；问题及建议

文章编号：ISSN1006—656X（2013）12-0019-01

一、会计信息质量定义及影响因素

会计信息具有满足人们对公司经营状况与发展能力全面系统了解的能力，它的质量是指其所能满足的人们对信息明确的或隐含的需求的程度。由于近年来国内外一系列的信息造假舞弊事件的发生，使得投资者和债权人对会计信息的质量产生了质疑。若要提高会计信息的质量，必须先认识到相关的影响因素，这样才能正确有效地提出相关的措施与方法，提高信息的质量。下文主要以上市公司为载体，从外、内两方面来简单阐述各因素对上市公司会计信息质量的影响情况。

（一）外部因素

随着我国社会主义市场经济的日臻成熟，经济发展水平的提高，投资的多元化发展，政府、社会各界对会计信息质量的关注与要求越来越高，这些都从宏观经济环境的角度对企业改善会计信息质量提出了更高的挑战。

我国的相关法律对我国上市公司会计信息质量做出了严格的规定，且相关执法委员会对财务信息造假、舞弊等影响会计信息质量的行为进行了严厉的惩罚。证监会应当依据相关的法律对上市公司的会计信息披露进行监督检查，并对相关的违法行为进行调查、处罚。

注册会计师是独立于上市公司的外部审计机构，它依照相关法律的规定保持应有的独立性、遵守相关职业道德，对上市公司对外披露的财务信息进行审计，通过其专业技能为股东、债权人的决策提供了一个重要保障。注册会计师执业质量的高低将直接影响上市公司对外披露的会计信息质量的高低以及对相关利益人的经济利益的保障程度。

（二）内部因素

1、股权集中度。股权集中度是用来量化因上市公司股东所持股份比例不同而表现出来的股权集中和分散程度的。主要表现在两个方面：一是在数量上，通过直接测算公司的前几个大股东所持比例之和占公司总的股本的比重来反映公司的股权集中度；另一方面则是反映在对公司的实际控制权上。

（1）股权高度集中模式。股权高度集中是指上市公司的大股东所持股份占公司总股份的一半以上，与公司决策有关的控制权掌握在控股股东手中。此情况下大股东对公司信息质量存在两种效应：一是监督效应，因为大股东所占比例较高，故在公司的管理过程中，大股东要承担更大的风险，从而使大股东具有动力去提高会计信息的质量；但随大股东所占股权比例的增加，在公司进行投票表决中，公司股东大会和董事会的职能可能并不能真正有效地发挥出来，无法及时、有效地制止控股大股东为了自身的利益而侵害其他股东的权益的行为，即侵占效应。例如他们可以通过操纵信息披露的方式来掩盖侵占行为，并且其不需要为他这种侵占行为付出完全成本，—部分成本被小股东承担了，进而追求自身利益最大化，这种行为也降低了会计信息质量。

（2）股权高度分散模式。在股权高度分散模式下，公司一般没有那种拥有绝对控制权的股东，股东人数较多，且每个股东所持有的股权份额都较少。在这种情况下，由于任何一个股东都没有能力对公司行使控制权，对管理层的监督就容易成为一种虚设。搭便车现象的存在使得二级市场的广大小股东没有动力去监督管理人员，而仅仅关注股价的涨落，对公司的长远发展不感兴趣。

2、董事会、监事会特征。董、监事会是公司治理结构的中心组成部分，董、监事会规模大小及构成等特征影响着董、监事会对公司管理层的监督管理效率与效果，从而影响公司对外提供的会计信息的真实可靠性。

（1）规模大小。我国的《公司法》规定董事会规模为5至19人，监事会不少于3人。一般认为，较小规模的董事会的工作效率较高，在遇到复杂的经济环境与事件时能够更快的做出正确的决策，并且所用的时间和成本都较少。而大型的董事会由于所拥有的专业人才较多，整体的知识能力和经验均较小型的董事会有更多的优势，人数较多的监事会也能够对管理层的经营管理进行更有效的监督；但若人数过多，在企业公司要进行经营决策有分歧时时不易达成一致的意见，工作效率就会降低。

（2）结构构成。我国的上市公司董事会主要由执行董事、独立董事等组成，他们在公司的经营管理活动中分别充当不同的角色，承担着不同的责任，并且其构成决定了他们在公司经营管理过程中所发挥监控作用的大小。我国的证监会在相关意见中规定：上市公司的董事应有三分之一以上为独立董事，且其中至少包括一名财务专业人员，各公司应在一定的期限之前聘请符合规定的人员担任独立董事。

二、会计信息质量存在的问题及相关原因

（一）存在的问题

由于我国的上市公司经历了经济体制的转型过渡的复杂阶段，致使上市公司在财务信息质量上存在着不少的问题。近年来我国上市公司所发生的例如银广夏、蓝田股份等上市公司会计信息舞弊的案件已经屡见不鲜，也在一定程度上体现了相关监管机构对上市公司对外披露会计信息的监管不严，上市公司的有关负责人对与会计信息相关的法律法规的遵守也不重视，导致上市公司会计信息质量普遍不高。

（二）相关原因

由于我国资本市场的特殊发展历程，人们的思想观念还并没有从计划经济彻底的转向市场经济的价值观。例如有些公司为了达到上市资格，虚构资产和交易事项，掩盖重大交易或事实，以达到上市目的。我国的相关监管机构对于违反法律的行为的惩罚力度不够，导致上市公司管理层在考虑舞弊收益与舞弊成本时容易产生投机心理，进而造成近年来我国上市公司财务舞弊、欺诈事件的持续增加。

不合理的公司治理结构是我国上市公司会计信息质量普遍不高的原因。我国上市公司的现状是大股东一般为国有股股东，并且大部分股票并没有进入证券市场自由流通，虽然我国已于2005年开始实行了股权分置改革，但如今并没有彻底地改变我国“一股独大”和“同股不同权”的现象。

三、启示与建议

提高会计信息的质量不仅关系到上市公司这个微观个体的发展，而且直接影响着我国的经济发展速度与水平。针对我国会计信息质量的现状，本文认为可以从外部治理和内部治理两个方面来改善。

外部治理主要是通过有效的外部经济市场对公司进行优选，国家应通过制定并有效执行完善的法规、准则促使企业管理层遵守法规的规定，积极正当的发展公司。我国应该加快相关法律的完善进度，同时增强对造假舞弊行为的惩罚力度，从法律条文的角度使相关责任人明白提高会计信息质量的法律强制性；增强证监会、保监会、银监会等相关监管机构的监管力度；充分发挥作为独立外部审计监管机构的注册会计师的审计监督作用。

内部治理主要是公司内部应当建立起有效的公司治理结构，确定董事会作为公司治理层的中心地位，依法有效监督管理层经营管理活动的义务，提高独立董事、监事会的独立性，让他们真正做到“恪尽职责”；管理层在经营决策中能够以公司价值最大化为目标，充分保障股东的权益，提高公司会计人员的整体财务水平，严格遵守相关的内部控制制度。

【参考文献】

[1]张晓.我国上市公司股权结构对会计信息质量的影响研究[D].20071101

[2]刘亚勇.我国上市公司会计信息披露质量研究[D].西南财经大学.2007

[3]刘立国 杜莹.公司治理与会计信息质量关系的实证研究[J].会计研究.2003，2