浅谈市场经济条件下会计监督的强化

赵欣

摘要：本文在解读会计监督的基础上，分析了目前我国在进行会计监督上面，监督不力的表现及原因，这包括法律机制不健全、内控制度不完善、外部监督不力以及从业人员素养等问题，并有针对性地给出了政策建议。

关键词：市场经济；会计监督；内部监督；外部监督

随着我国社会主义市场经济的发展，社会经济活动日趋复杂。会计作为一种信息系统，其主要目的是为企业及相关主体提供准确、真实的会计信息。准确、真实的会计信息无论对单个企业的发展还是整个市场经济的发展都具有深远的影响，如果会计信息不准确不真实就不利于企业的健康发展，使得企业管理层不能真实的了解到企业内部最真实、准确的信息，就容易给管理层以麻痹，造成其在制定企业发展战略和短中期目标的时候，容易冒进，这对于企业的发展来说是极为不利的。

准确真实的会计信息，也是国家有关部门对企业施行会计监督的一个重要参考依据，要是会计信息失真，有关部门的监督就不到位，这对于整个国家的经济发展也是极为不利的。所以，从企业自身健康发展和国家经济稳定发展的角度来说，就要求企业在提供会计信息的时候需要保障其真实性和准确性，国家有关部门在对企业进行外部会计监督的时候也需要公平、公正。

一、 会计监督及其分类

会计监督是会计的基本职能之一，是指单位会计机构、会计人员以及依法享有经济监督检查职权的政府有关部门和依法批准的社会中介组织，对国家机关、社会团体、公司企业、事业单位和其他组织的有关经济活动是否真实、合法、有效等进行相应的监督和指导的会计行为。会计监督有狭义和广义之分，侠义的会计监督即为单位内部会计监督，主要体现在计划经济时代；广义的会计监督包括内部会计监督和外部会计监督，是市场经济时代的产物。

1.内部监督

内部监督是指单位为保证经营活动符合国家法律法规、规章制度，防止舞弊，控制经营风险，保护其资产的安全完整，提高经营管理效益，而在单位内部采取的一系列相互联系、相互制约的方法和制度。

2.外部监督

外部监督是指社会中介机构，会计师事务所的注册会计师为监督主体的社会会计监督和财政、审计、税务、银行等政府有关部门依据法律法规、规章等在其行政管理职能中所行使的会计监督。

3.会计内外部监督之间的关系

会计的内外部监督之间是相互影响，相互联系的，同时也是相互区别的，内部监督侧重于企业内部的财会人员和监管机制发挥作用来约束和规范企业的行为，企业的外部监督则是侧重于有关部门等对企业相关的会计信息进行披露和公布，是依靠外力来规范企业的日常会计行为。企业的内外部会计监督共同构成了对企业的会计监督体系，内部监督更多的要求企业内部自身的自觉自律性，外部监督则是对企业会计监督的补充和完善，是在国家有关部门的领导下进行的，具有更高的权威性和一定的强制性。

二、会计监督的不力表现及其原因

虽然我国已初步构建内部会计监督、国家会计监督、社会会计监督“三位一体”的会计监督体系，但是在实际运行中会计监督还是存在表现不力的情况。

1.会计监督法律制约机制不健全，法制观念淡薄

会计监督法律制约机制不健全对于会计机构和会计从业人员进行有效监督有消积影响。随着市场经济体制改革深入，我国市场经济发生了深刻变化。无论是外部经济环境还是企业内部经营活动都在发生着日新月异的变化，而我们的会计立法工作还相对滞后，对于新的经济活动的配套监管机制常常出现跟不上的情形，造成监督的搁浅。

例如，最近以阿里巴巴为代表推出网络虚拟信用卡的经济活动就对我国会计监督提出了新的要求，而配套法规跟不上，导致的后果就是央行发出“暂停”令，这种阉割的处理方式本质是不符合市场经济规律的，这也给我们日后办理此类事情的时候提供借鉴和参考。同时，部分企业、社会中介机构法制观念淡薄，有法不依、执法不严情况仍然存在。例如，我国的中科创、银广夏、琼民源等众所周知会计造假典型案例，美国发生的安然公司、施乐公司、默克公司等震惊中外的财务丑闻都是部分经济监督主体法制观念淡薄造成的恶果。

2.企业财务管理机制不健全，内控制度失调

我国企业内部财务管理和监督机制不健全，内控制度失调表现为两个方面：一是有的企业根本就没有建立内部控制制度；二是有的企业虽然建立了相应的内部控制制度，但并没有在实际工作中有效执行，内控制度形同虚设。对于前者，主要是因为内控意识不强或者企业基础会计工作薄弱导致没有建立会计内部控制制度；而对于后者，主要原因表现为企业会计核算、会计检查、会计分析和会计考核各工作表现混乱、各自为战，或者领导意志高于一切等原因导致徇私舞弊、内部违法经济活动频发等现象产生。这两种情况直接导致企业内部会计监督不力。

3.外部監督不到位，错位监督、失位监督情况频发

前文我们已经提到，外部会计监督包括社会监督和国家监督两个方面。在笔者看来，外部监督又可以从两个方面来谈：一是社会监督和国家监督各自存在不到位的情况；二是社会监督和国家监督在相互配合上存在错位和失位的情况。

对于社会监督而言，最典型的情况就是会计师事务所作为中介机构，与同行之间存在激烈的竞争，与委托人之间有经济利益关系，我们知道丘吉尔说过，只有永恒的利益，没有永恒的朋友，利益才是永恒的朋友，受此影响，这就会使得监管的不到位不公正不透明的事情发生，使得监管行形同虚设，达不到预期的目标。满足其不合理甚至不合法的要求，进而串通制造一些虚假会计信息，使得会计信息的监督监管不到位，给监督工作的有序开展带来了阻碍。

对于执行会计监督的有关部门来说，监管部门都有一定的监督权力，但是因为所处的部门不一样，身上肩负的职责就不一样，这样对会计工作监督检查的过程中重点、要求各有不同，但常常出现无人监督或者多头监督的情况，导致会计监督不力。而最为重要的是，如前所述，内部监督和外部监督虽各有特定的职权范围，但在具体实践中，并没有一个完整、成体系的指导机制，容易造成各自为战的情况。

4.会计从业人员专业素养较低、职业精神缺乏

会计从业人员专业素养和职业精神方面的问题会直接导致会计监管不力。我国会计从业人员专业水平、知识结构、学历结构和业务水平没有随着市场化程度深化以及市场经济发展水平的提高逐步跟上，部分企业会计从业人员对于会计政策、会计技术的继续学习、终生学历能力和习惯欠缺，导致判断分析能力弱，职业风险意识缺乏，会计经济业务不精通，从而导致会计信息失真。另一方面，部分会计从业职业精神缺乏，表现为思想觉悟、政治素质不高，面对不正之风不敢坚持原则，唯命是从，自我管制能力差，在权大于法的思想支配下，为了企业和个人利益而损害国家和社会利益。凡此种种，都会弱化会计监督。

三、强化会计监督的政策建议

1.健全会计监督法律机制，强化各监督主体法制观念

健全会计监督法律机制，笔者以为可以从以下几个方面努力：一是加快会计相关法律建设，使之与市场经济发展水平和市场需求同步；二是大力加强法制宣传力度，提高会计人员的法律意识，自觉守法、严格执法，形成会计工作人员大胆行使会计监督职权的良好社会氛围；三是对责任人员承担的法律责任做出明确、具体的规定，尽量避免“重大失误”、“严肃处理”等“虚”词使用。同时，要强化单位内部、社会中介机构以及国家监督机构的法律意识和法制观念，杜绝内部监督和外部监督合谋制假、造假，严厉打击徇私枉法、目无法纪等行为。通过合理舆论引导和政策制定，强调会计监督主体的独立性，确保会计监督得到法律法规的严格保障。

2.加强企业内控机制建设，引导内部会计监督体系化

针对企业财务管理机制不健全，内控机制失调的问题，加强企业内部机制建设和完善，引导企业内部会计监督体系化很有必要。对于尚未建立内控制度的企业，要督促和引导它们建立企业内控机制；对于将内控机制形式主义的企业，要监督其实践运用。在具体操作中，可以分“三步走”战略进行实现。

一是建立健全单位内部控制制度；二是设立内部审计机构，对会计信息进行实质性测试、监督和检查；三是推行内部监督责任制，提高内部监督执行的有效性，谁违法谁担责。细节方面，要合理引导企业会计核算、会计检查、会计分析和会计考核工作的体系化，避免出现工作脱节和错位、缺位现象发生。

3.强化外部监督力度，引导内、外会计监督相互配合

强化外部监督力度，确实做好外部监督工作，就要求我们做到以下的两点：

一是要求国家有关部门在执行国家监督过程中，要遵循针对性和有效性的原则，事先明确监督重点、涉及的资料等监督环节，具体工作中不得重复检查，避免多头监督，而造成监督不到位。二是要求社会监督具有独立性，会计师事务所、注册会计师等在会计监督工作实践中要勇于讲真话、办实事，实事求是，按照国家的相关法律法规办理，不谋私，不隐瞒。

同时，要拓宽社会监督渠道，会计工作的监督仅仅依靠会计人员、注册会计师、国家有关部门的力量是远远不够的，必须鼓励和发动群众监督力量，使违法者难逃法律的制裁。另一方面，还需做好内、外部会计监督的相互配合工作。虽然，内部监督强调自律，外部监督强调权威、强制，但实际工作中，做好内外部配合工作才能让会计监督工作发挥最好的效率，避免“猫捉老鼠”现象的发生。

4.以人为本，加强会计人员专业能力和职业精神培训

“以人为本”在会计监督中的体现就是要强调会计从业人员在会计监督中的主体地位。做好会计监督工作，法律机制、内、外监督配合属于宏观层面的努力，加强会计从业人员专业能力和职业精神的培训则属于微观改进的内容。具体来说，有以下的三方面：

一是要切实加强会计职业道德教育，实现会计工作“自律”意识强化，逐步树立会计职业的尊严和荣誉感，要以高尚的道德情操为准则，不以蝇头小利、个人私利为目标，要遵守國家的有关法律法规的要求，遵纪守法。尤其是作为企业的财会人员和会计监督岗位的有关人员，在其位，谋其政，所处的工作岗位上，一定要廉洁自律，切实保障涉及到的会计信息准确、真实。

其二也要进一步规范和约束有关的会计机构的相关领导和负责人的权利和权限，做到权利和职责的统一，享受权利的同事也要承担相应的责任。

最后，为了更好的适应时代发展的变化需要，要注重对财会人员的再次培训和再教育，提高日常的会计办公的相关技能，丰富相关的会计理论知识，让他们也能适应新时期下，企业发展的新要求，培养从业人员不断学习、终生学习，以便更好的提高自己的综合能力，更好的为企业为社会工作。（作者单位：爱斯阿尔（房产）开发沈阳有限公司）

参考文献

[1]改革开放30年会计监督的发展与创新[J]，会计研究，2008（7）.

[2]李颖.浅议对我国会计监督工作的几点思考[J]，中国市场，2014（1）.