内部审计在预防和反腐败斗争体系中的职能作用探析

●肖步珍 王明杰 王鑫

内部审计在预防和反腐败斗争体系中的职能作用探析

●肖步珍 王明杰 王鑫

内部审计是我国惩治腐败、预防犯罪体系的重要组成部分，也是我国审计监督体系不可缺少的重要内容。内部审计的开展必须抓住重点部位和关键环节，深入开展反腐败内部审计，同时构建科学的内部审计预警指标体系，才能将内审监督职能与防治腐败目标紧密结合，充分发挥内部审计的作用，“把权力关进笼子里”，强化对权力的监督，切实保障财务信息的真实性、透明性，从而有效地预防腐败现象。

内部审计 预防反腐败体系 职能作用

习近平总书记指出：“反对腐败、建设廉政政治，保持党的肌体健康，始终是我们党一贯坚持的鲜明政治立场。”习总书记的指示，为我们全党“为政重在廉，管党务必严”指明了方向。

近年来，一些地方和政府机关、企事业单位连续发生的严重腐败案件，让人为之震惊。究其根本是单位体制、管理上存在着许多问题。这其中，有的是这些单位党委没有履行好党风廉政建设的主体责任，有的是缺乏权力在阳光下运行并监督的机制，还有的是党员干部和工作人员理想信念缺失等等。问题之严重，教训之深刻，令人扼腕。

内部审计是我国惩治腐败、预防犯罪体系的重要组成部分，也是我国审计监督体系不可缺少的重要内容。笔者作为部队审计工作人员，在本文中拟对内部审计在我国各条战线预防和反腐败斗争体系中的职能作用进行探析，旨在努力构筑系统完备的反腐倡廉体系，划清权力边界，做到依法确权、科学配权、全程控权，有效地防止权力寻租。

一、内部审计在构建预防和反腐败斗争体系中的定义与特点

1.何为内部审计。内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、经济活动收支的真实、合法和效益的行为，具有“内向型审计”的特点，是以加强经济管理和实现经济目标为目的的对内进行检查与评价，同时为单位领导提供具有建设性意见的审计活动。

2.内部审计的特点。一是内部审计能够同外部审计内外结合，标本兼治，共同联手铲除由于舞弊滋生的腐败土壤。二是内部审计比外部审计更容易发现可能存在的问题，及时提出切实可行的建议，有效地“防微杜渐”，具有针对性强、效果好等特点。三是各相关部门比较容易对本单位的审计人员敞开心扉，开诚布公地说明本部门的具体情况、存在的问题，从而使审计人员能够尽快地找到切入点，有的放矢地开展工作。四是内部审计更加具有主动性与灵活性，无论是事前审计、事中审计抑或是事后审计，也无论是绩效审计、离任审计抑或是舞弊审计，内部审计都能够发挥其特有的主动性、灵活性，相比外部审计的被动性、滞后性来，有很多可取之处。

二、内部审计在反对“四风”、惩治与预防腐败体系建设中具有非常重要的作用

上下同心，其利断金。腐败是社会毒瘤，国之大害、民之大害，任凭腐败现象愈演愈烈，必会导致亡党亡国。内部审计是惩治和预防腐败的有力武器，也是我国审计体系中一个非常重要的环节，它与国家审计、社会审计共同组成我国特有的审计体系。能够对本单位的经济活动随时开展灵活多样的检查、监督工作是内部审计的一大亮点，从而使“达摩克利斯之剑”高悬，以零容忍态度惩治腐败，以刮骨疗伤的决心构建“不想腐、不能腐、不敢腐”的长效机制，营造风清气正的新环境。

具体来讲，内部审计在惩治和预防腐败体系中可以发挥以下作用：

1.防止权力寻租——有效地监督与制约权力在阳光下运行，从而确保各级领导正确行使自己手中的权力。权力失去监督，必然滋生腐败。注重预防、注重治本，将关口前移，从源头上防止腐败是新形势对审计工作提出的新要求，同时要求审计范畴进一步延伸与扩大，要从一般的财务收支审计扩展到对领导干部权力的监督，合理分解与科学配置权力，明确责任主体，做到权力与责任挂钩，有效防止权力寻租。事实证明，内部审计对权力的监督制约有着特殊作用，是增强领导干部责任意识和廉政意识的关键所在。

2.确保阳光运行——内部审计能够有效地揭露与防止腐败，大力推进反“四风”工作。内部审计部门与审计人员对本系统、本单位每一个部门、每一个环节、每一个岗位都了如指掌，非常熟悉各处室、各二级单位的运行情况，了解哪些地方属于腐败高发地带，哪些环节容易产生“四风”，同时还能够及时听取单位内部队员的呼声与反映。因此，可以在最短的时间内进入状态，发现问题，分析情况，提出建议，查错纠弊。如果确实是发生了腐败问题，就能够在第一时间向纪委部门反馈信息，采取切实有效的措施，公平、公正、公开地阳光运行，进行严肃处理。如果仅仅是一般性的问题抑或是同事之间的猜测与误会，也能够在一定范围内进行批评与自我批评，对相关人员采取各种不同的方法，说明问题，化解矛盾，并及时公布审计结果，避免因此而发生更大的问题，促进社会与单位的稳定。

3.保障制度落实——能够进一步加强内部控制，有效地防止“跑冒滴漏”，预防腐败问题发生。近年来，在一些地方之所以发生了许多令人难以置信的腐败问题，特别是一些原来本质比较好，但是却因一时的贪念陷入泥坑不能自拔的党员干部更是令人为之惋惜。究其原因，除了当事者平时没有严格要求自己，庸懒散奢外，另一方面的原因是当事者没有处在一个“不敢贪、不能贪、不想贪”的政通景明、风清气正的环境中。制度的欠缺、执行的不力，本人的不检点，结果导致“四风”滋生蔓延，生活腐化，权力寻租，吃拿卡要，最后走上不归之路。因此，必须利用内部审计这一武器，做好建章立制，以刚性的制度规定和严格的制度执行，确保改进作风规范化、常态化、长效化。使其环环相扣，相互配合，相互制约，在明确各部门、各环节、各岗位职责的同时，进一步规范业务流程，不留死角，堵塞漏洞，从而保证每一项制度和程序严格照章办事，全面落实。另外，特别要发挥内控机制的作用，注重制度执行的督促检查，对违反制度“踩红线”“闯雷区”零容忍，才能以制度化最大限度地保障作风建设长效化。

4.注意扬长避短——发挥内部审计机动、灵活的特性，通过制度创新提高其独立性、权威性。内部审计除了其特有的优势外，由于在本单位内开展审计工作，尤其是对上级领导进行任内审计，必然会受到各方面因素的制约，稍有不慎，就会惹来麻烦，甚至被调离岗位。因此，一方面内审人员要坚定信念，切实提高自己的政治素质与业务能力，在发挥监督作用，推动整改落实中，以“猛药去疴、重典治乱”的决心做好自己的本职工作，强化责任，决不打“白条“；另一方面，党委和各级领导要给予审计部门与内审人员大力支持，统一思想认识，在人财物等方面全力以赴，重点倾斜。只要是内审人员发现的问题，不管当事人职位有多高，贡献有多大，都要一查到底，决不心慈手软，坚决杜绝一切漏洞。另外，要选派既有高度的责任心、事业心与坚定的原则性，又有比较高的政治水平、业务能力、作风民主、廉洁自律的干部安排在审计部门与内审岗位上，使他们敬终如始、一如既往地开展工作，抓出成效，形成系统完备的内控体系。

三、如何进一步加强内部审计监督，切实履行内部审计职能

1.开展多种审计，将内部审计功能与防治腐败目标紧密结合。以财务收支审计为重点，实现对单位内各处室、二级单位的财务执行情况进行切实有效的监督。无数事实证明，一些地方之所以出现腐败、职务犯罪问题，多数原因是财务管理出现了失控，长期存在着违纪违规问题得不到有效治理，财务收支混乱，记录失真，最后的结果必然会使一些人走上不归之路。因此，切实抓好财务收支审计至关重要。在实施财务收支审计过程中，要认真贯彻“全面审计，突出重点”的方针。一是要重点抓好将清查银行账户、账外资金作为重点，组织得力人员开展对资金管理的审计，全面掌握单位内每一笔重大资金的全程流向，及时清理不良环节以及容易产生腐败的土壤；二是要对单位内重点部门、重点环节、重点岗位开展深入的调查摸底工作，“有则改之，无则加勉”，杜绝一切可能发生问题的苗头，将防范关口前移；三是全面掌握单位内各项资产、收入、资产以及每笔支出核算的真实情况，严格按照财务管理制度逐一进行审核，确保资金使用的合规、合法、阳光运作。

2.全面落实领导干部的任内经济责任审计，有效地促进领导干部廉洁自律，进一步学习弘扬焦裕禄精神，强化人民公仆的角色定位。领导干部廉洁从政的一个重要举措，是从机制和源头上防止和治理腐败、积极推进依法行政的重要手段，也是促进领导干部廉洁自律、正确履行职责而采取的一项重要措施。目前各地实施的任期经济责任审计是对领导干部任职期间的经济管理责任进行的审计活动，审计内容包括资产、负债、净资产的真实性以及相关的经济活动的真实性、合法性、效益性等和任期目标的完成情况。其目的是为了分清相关责任人任职期间在本单位经济活动中应当负有的经济责任，为组织人事部门、纪检监察部门和其他有关部门考核和选拔干部、使用人才提供准确的依据。

经济责任审计能够“防患于未然”，扎紧篱笆，预防“四风”与腐败的发生，进一步规范广大干部的行为，促进领导干部努力提高自我约束和依法行政能力，进而达到领导干部自我完善，增强纪律观念，促进廉政建设和对领导干部保护的作用。为进一步发挥经济责任审计的作用，应积极开展任中经济责任审计，实现监督关口前移。任中审计是一种重要的经济责任审计形式，能够将监督关口前移，防微杜渐，充分发挥经济责任审计的预警和防范作用，有效解决“审用”脱节和“先离后审”的问题。其一，任中审计具有时效性，可以及时发现问题并解决问题，分清责任，采取措施，从而避免干部“带病提拔”。其二，任中经济责任审计能够对领导干部起到任职期间预警和教育的作用，使其自觉置身群众的监督之下，廉洁自律，当好表率。其三，任中审计能够提高审计工作质量。针对在经济责任审计工作中存在的“审用脱节”的问题，改变以往“先离任后审计”的审计模式。通过实施这种审计方式，能够有效地规范被审计单位的财务行为，并及时向被审计单位提出有关机制约束、财务管理等工作意见。任中经济责任审计将审计关口前移，弥补了先离后审的缺陷，降低审计风险，提高审计质量，能够促进廉政建设与经济发展的良性循环。

3.进一步加强基本建设项目审计。近年来，国家加大了对基本建设的投入，基建项目投资数量和规模快速增长，基建项目经费数额庞大，基本建设领域成为一些意志不坚定的人贪污腐败的温床。在严峻的形势下，如何利用内部审计这一有利的武器有效地保护国有资金，加强基建项目每一个环节、每一笔资金的管控，以及杜绝腐败现象的发生都有非常重要的意义。基建审计的内容庞杂，每一项工程建设都有其独特之处，不能一概而论。因此，要根据基建项目审计的难点、热点，有针对性地开展事前计划、事中控制和事后监督的全过程造价控制，从而提高审计质量与成效，切实降低审计风险。

4.发挥审计调查在审计中的作用，为领导提供各种决策依据。审计调查所具有的作用是一般审计无法替代的，审计调查是审计的重要补充，能及时发现问题，掌握线索，更好地为领导采取正确对策服务。同时，审计调查具有针对性强、覆盖广泛、方式灵活、结论全面的特点，能解决审计中所面临的许多实际问题，在服务单位管理和发展方面发挥着重要的作用。其一，审计调查覆盖面广，对解决审计面窄提供有利条件。审计调查与一般审计相比具有更多的优势，比如，调查的对象多，涉及的范围广，取证的面也比一般审计要宽。其二，不受审计计划和审计程序的限制，调查方式灵活，能够采取多种方式进行调查取证，效率与效果比较明显。其三，能够有效地提升审计工作质量。提升审计工作的质量，必须具有全局观念，善于把握总体概念，注重审计成果的加工提炼。这些也正是审计调查所具有的独特之处。一方面，与审计相比，二者的相同之处在于审计调查同样需要编制审计调查方案，方案确定的内容也就是调查提纲；二者的不同之处在于审计方案列举的审计重点偏向于财政财务收支，而审计调查提纲则不尽然。除财务收支的内容外，还带有极强的行业性和政策性，因而审计调查过程中不能一叶障目、只见树木不见森林，必须做到胸中有全局观念。

5.狠抓整改，以常态思维深入开展专项审计。要以整改“四风”为切入点，广泛参与到内部各单位的经济活动中，围绕革弊立新、激浊扬清这一中心，进一步加强对重要的经济事项与“敏感地带”开展重点检查。加大整治力度，发现一起，查处一起，决不姑息，从而进一步优化高校的政治生态、科研环境。

四、以底线思维与常态理论构建内部审计预警指标体系

作风建设永远在路上。我们必须坚持“防控结合，注重预防”的底线思维，采取一切可以预防腐败滋生、蔓延的手段，盯着“四风”抓整改，才能进一步弘扬正能量，形成抓工作强作风，抓作风促工作的良性循环。为了更好地构建内部审计预警指标体系，要尽快建立大数据下审计信息共享平台，从而量化廉政测评指标与廉政指数，及时发现问题，解决问题，开创弊绝风清、政通景明的新局面。

依托于大数据下审计信息共享平台建立的反腐败预警系统，包括：（1）组织相关人员将被监督单位所有经济活动的数据输入数据库，并对这些数据分类加工，形成可以随时进行对比的相应的实时监测指标体系。这样的实时监测如与经济责任审计相结合，更能充分发挥经济责任审计对领导干部进行监督、考核的意义。经济责任审计的内容不是一成不变的，各个时期，审计的侧重点有所不同。但无论审计的具体内容怎样变化，都应该始终围绕几个“点”来审计。一是国家政策监控的关注点。如近年来的国有资产管理、预算执行情况审计。二是资金使用的集中点。越是资金集中的领域，越应该重视资金使用的合规性和安全性，所以专项资金的使用和管理是审计重点。三是制度监管的疏漏点。如一些单位发展过快而管理相对滞后的部门或业务领域。四是经济活动关键点，如对重大投资项目的审计。与经济责任审计关联的实时监测系统应该按照这几个审计关键点，设置监测的关键环节和主要指标，通过这些“点”的参照数据比对，就能够及时发现问题，及时采取对策。（2）将实时监测系统的数据随时进行比较，提供警情，并按照相应的等级发出相应级别的信号，能够起到很好的预警作用。为了更好地发挥审计信息化对预警系统的支持作用，应将审计信息系统与国有资产管理信息系统、工资管理信息系统、项目经费使用与管理信息系统对接，实现大数据信息平台共享，从而为审计部门提供及时、准确、有力的数据支持。

无数事实和经验证明，权力只有晒在阳光下，关进笼子里，为其戴上“紧箍“，才能”法无授权不可为“，也才能确保权力运行的规范、高效与便民。作为部队内审人员，要铭记习总书记的教诲，以”抓铁有痕、踏石留痕“的劲头持之以恒地做好内部审计监督工作，在部队党委的大力支持与其他处室、二级单位的积极配合下，建立科学合理、行之有效精细化的内审制度，一是要有时间表，二是要有线路图，三是要有操作性，四是要有透明度。只要我们在抓常抓细抓实上下功夫，以“准狠韧”的态度抓整改落实，就一定能够迎来部队各项工作全新的政治生态局面。

[1]宫军.专项审计调查的历史观察.中国内部审计，2013（1）

[2]庞小莉.关于高校内部审计质量管理的探讨.经济师，2014（4）

[3]曾爱民.浅谈高等学校基建工程造价审计风险及规避对策.建筑经济，2011（S1）

（作者单位：沈阳军区空军审计处辽宁沈阳110035）

（责编：若佳）

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