浅谈纳税筹划的必要性和可行性

陈学会/黑龙江省建三江垦区前进农场财务科

浅谈纳税筹划的必要性和可行性

陈学会/黑龙江省建三江垦区前进农场财务科

纳税筹划又叫税收筹划，是指纳税人在既定的税法和税制框架中，通过设计或规划自身经营、交易及财务事项，使自身税负得以减轻或延缓的一切行为的总称。纳税人在税收法律许可的范围内，充分顺应国家的政策导向，通过对投资决策、经营管理和会计核算方法的合理选择，设计最优的纳税方案，可达到低税负或滞延纳税时间的目的，实现税后利润最大化。因此进行纳税筹划对任何企业都是必要且有重要意义的。本文即从纳税筹划的必要性和可行性上进行分析。

纳税筹划；必要性；可行性

一、纳税筹划的内涵及其特征

纳税筹划是指纳税人在既定的税法和税制体系许可的范围内，通过对其经营活动或个人事务活动进行事先的筹划和安排，减轻税负或延期纳税，从而实现收益最大化的行为。根据纳税筹划的区域不同，它可以分为国内纳税筹划和国际纳税筹划。

在计划经济体制下，国有企业的生产经营活动一律服从于国家计划的安排，企业的任何经营筹划行为，既无存在的必要，也无实施的可能。市场经济的特征之一就是竞争，企业要在激烈的市场竞争中立于不败之地，必须对企业的生产经营进行全方位、多层次的运筹。企业具有自身独立的经济利益，具有法定的权利和义务，具备自我约束和自我激励机制。纳税筹划对企业的生产经营成果影响举足轻重，甚至关系市场经济大潮下企业的生死存亡。

二、纳税筹划的必要性和可行性

（一）纳税筹划的必要性

市场经济条件下，企业进行纳税筹划的必要性主要有以下几个方面。

1.纳税筹划可以减轻纳税人的实际税收负担。当纳税人面临沉重的税收负担，而现行的税收法律体系在短时间内又不可能有所改变的倩况下，纳税人只有三条路可以选择：（1）逃税。即通过违法行为实现规避税负的目的。这固然可以在短期内减轻税收负担，但逃税的违法性，注定了这种行为只能走入一条“死胡同”。（2）纳税人产生逆向选择行为，消极对待，压缩经济活动规模。这种选择在国家宏观税负不能立即减轻的条件下，最终只能被市场竞争所淘汰。（3）进行纳税筹划，通过正当方式减轻税负。这才是企业迎挑战、依法治税的正确选择。

2.中国加入WTO后，企业竞争国际化的趋势，使得纳税筹划变得意义更加重大。入世后，中外企业将在一个更加开放、公平的环境下竞争，取胜的关键就在于能否降低企业的成本支出，增加盈利。国外企业的财务机制已经较为成熟稳健，可以通过各种纳税筹划方法使企业整体税负水平降低，从而相当于增加了盈利水平。在目前市场竞争日益激烈，企业通过“开源”、即营销手段来扩大市场份额已经相当困难的情况下，我国企业要想与国外企业同台竞争，就应该把策略重点放到“节流”、即企业内部财务成本的控制上。作为财务成本很大一块的税收支出，如何通过纳税筹划予以控制，对企业来说就变得相当关键。

3.实施纳税筹划是企业产权清晰化的客观要求。改革开放以来，国内三资企业在利用纳税筹划实现合理节税上对国内企业产生了积极的影响。这也正体现了其作为一个独立的市场竞争的主体，其产权清晰、法律意识强的特点。反观国内企业，长期以来在纳税上一直走的是“关系税”、“人情税”之路，逃税风盛行。在当前国内企业进行市场化改革、股份制改造深化、加入WTO后参与国际竞争的大背景下，我国的企业一旦作为独立的个体，就必然要构造明晰的产权机制与强大动力机制，参与市场竞争。因此，以往上缴国家的税收就成为企业的成本支出，要通过深入研究纳税筹划的各种手段予以控制。只有这样，现代企业才能在竞争中处于优势地位。

4.从现代企业的财务机制上看，作为企业外部成本的税收支出更应当加以控制。企业的成本可以分为两类：内部成本和外部成本。企业的各项期间费用、工资支出等都属于内部成本，而纳税支出属于企业的外部成本。目前企业存在一种错误的想法，认为要控制成本，就是要控制内部成本，对于企业的税收，则视为无法避免的，不去加以控制。其实不然，企业对内部成本的控制已经相当严格，而且过度地压缩内部成本有可能造成员工积极性受损等不良后果，影响企业的发展。因此，在控制内部成本的同时，应该试图努力节约企业的外部成本，做到内部成本、外部成本双管齐下，共同压缩。

（二）纳税等划的可行性分析

税收已成为政府宏观调控的重要经济杠杆，是政府聚财的重要手段。国家对什么征税、征多少税、征税依据是什么，无一不体现政府的意志。但这些意志并不是随心所欲的，是依赖于经济运行模式和经济发展水平的，通过设置税种、确定税率、选择课税对象、课税环节等体现政府宏观调控政策。在税法规定的范围内，对某一税种的应纳税款往往有两个或两个以上纳税方案备选。这就为纳税人进行纳税筹划提供了可能。

1.国内纳税筹划的可行性分析。就国内纳税筹划的可行性而言，主要有以下几个方面：

（1）纳税人定义上的可变通性。任何一种税都要对其特定的纳税人给予法律上的界定。这种界定在理论上包括的对象和实际上包括的对象差别很大，其原因在于纳税人定义的可变通性，正是这种可变通性诱发了纳税人的纳税筹划行为。特定的纳税人要缴纳特定的税，如果某纳税人能够说明自已不屈于该税的纳税人，并且理由合理充分，那么其自然就不用缴纳该种税。（2）课税对象金额的可调整性。税额计算的关键取决于两个因素：一是课税对象金额；二是适用税率。纳税人在既定税率前提下，由课税对象金额派生的计税依据愈小。税额就愈少。纳税人税负就愈轻。为此纳税人想方设法尽量调整课税对象金额使税基变小。（3）税率上的差别性。税制中不同的税种有不同的税率，同一税种中不同税目也可能有不同的税率，这种广泛存在的差别性，为企业和个人进行纳税筹划提供了良好的客观条件。

2.国际纳税筹划的可行性分析。导致国际间纳税筹划的客观原因是国家间税制的差别。

（1）纳税人概念的不一致。关于人们的纳税义务，国际社会有三个基本原则：一是一个人作为一国居民必须在其居住国纳税；二是一个人如果是一目公民，就必须在该国纳税；三是一个人如果拥有来源于一国境内的所得或财产，在来源国就必须纳税。（2）课税的程度和方式在各国间不同。绝大多数国家对个人和公司法人所得都要征收所得税，但对财产转让所得则不同，比如，有些国家就不征收财产转让税。同样是征收个人和企业所得税，有些国家税率较高，税负较重，有些国家税率较低，税负较轻，甚至有的国家和地区根本就不征税，从而给纳税筹划创造了机会。（3）税率上的差别。同样是征收所得税，各国规定的税率却大不一样，将利润从高税地区向低税地区转移是利用这种差别进行纳税筹划的重要手段之一。

[1]李克桥，司宇佳。纳税筹划[M].中国时代经济出版社，2007.

[2]盖地。企业税务筹划理论与实务[M].东北财经大学出版社，2005.