论行政事业单位内部会计控制

王月辉/大庆市龙凤区财政局

论行政事业单位内部会计控制

王月辉/大庆市龙凤区财政局

对于现代行政事业单位而言，建立行之有效的内部控制制度具有至关重要的战略意义。相比于其他领域，内部会计控制主要是通过会计信息指导和财务核算两种手段来实现的。因此，内部控制制度就顺理成章的成为了控制的核心环节，只有健全完善的内部控制制度，才能降低财务风险。本文在阐述目前国内会计内部控制现状和存在问题的基础上，对于如何切实有效的解决这些问题，提出了相应的对策，以达到整体调控行政事业单位内部核心，提升财务管理水平等目的。

行政事业单位；内部会计；控制

一、行政事业单位的内控意义

行政事业单位在单位资产、会计信息管理，确认信息可行性等重要领域都有着举足轻重的地位，若想在最小的成本基础上创造最大收益价值，行政事业单位就必须认证制定和执行各项管理决策，对企业的成长起到健康的推动作用，对于存在的问题，及时发现并作出调整和控制，保证整个体系正常的运行。一直以来，行政单位就以经济业务核算为中心，但此环节相对于企业来讲结构比较单薄，设计的环节很少，直接导致内部控制的力度不到位，执行上出现这样那样的问题，最终造成财务混乱，支出和收入得不到控制，会计信息也会失去可信性，给会计工作带来了严重的隐患。所以在经济体系发生巨大变化的当下，怎样通过建立事业单位内部相关责任制度，最大程度上调动内部会计控制的主观能动性，牢牢把握主动权，对可能出现的危机做到防控结合，实现管理水平质的飞升，贯彻执行财政纪律，已经成为了行者事业单位会计内部控制的核心研究课题，对于整个行政单位来讲具有不可或缺的重要意义。

二、当前行政事业单位的内控机制分析

经过几年的实践经验累积，内部控制结构已经基本成为了内部控制机制的主体，只有合理的组成结构，才能构建出理想化的机制和体系。当前主要的内部结构包括财务会计系统、财务控制流程、控制项目和环境三个主要方面。其中控制的项目就是我们常说的行政基本。控制环境对于建立一些政策发生的组成因素有重要意义。具体到实际工作中一方面体现在控制环境使其实现无限制的扩张，在可控的范围内要实现情况的控制和逆转，否则将很难完成进一步操作。另一方面，行政事业单位的内控很难和上级领导拜托干系，很难单独定义和操作。会计系统是会计核算和会计监督的业务活动方法程序。会计系统能很好的强化内控作用，但往往也有一定的约束性，事前作用却达不到理想效果，因此想要用财务会计完全取代内部控制是不可实现的。管理者对于事业单位的方针政策和程序体系则可以看成是控制流程，主要作用在意保证内控的实施和成效。目前的行政事业单位，在内控流程方面，主要把严密和政策放在首要位置，对于成本的制约考虑较少。综上所述，以上三者相互协调、相互制约，就形成了内控结构，也是整个内控机制的基础。

三、行政行业内部现状和存在的问题

1.制度有待完善。在行政事业单位的规章制度范围多，多还停留在基本范围内，2006年、2003年相继颁布的内部会计控制规范，也都围绕基本范围、货币资金和销售收款展开。这些规范的使用范围十分有限，主要还是实施在企业单位，没有相关行政事业大威德内部控制制度详细解析，所以使得制度规范长期停留在纸上谈兵的阶段，理论研究投入力度还十分匮乏。

2.行政事业单位内部会计存在的问题。由于行政事业单位内部控制的体系不够完善，因此存在着诸多亟待解决的问题。首先就是内部控制的意识不足，导致了内控制度的弱化。对于创建控制制度，很多行政事业单位都存在抵触情绪，认为浪费资源在这方面，带来的经济效益投入产出比相当难以把握，因此在内部会计内部会计控制缺乏主观能动性。其次，会计工程的基础羸弱，主要体现在从事本行业的会计人员综合素质低，加上主动组织的行业知识培训比较匮乏，很多人都是从其它领域借调或者临时转换行业的人员，缺乏专业知识、缺少专业培训，更有甚者一人身兼多职，削弱了相互之间制约和监督作用。最后，行业内部的监督审核制度不够完善，内审机构多与会计单位相辅相成，归属于执行单位，权威受到了质疑，自然工作力度就会匮乏。在审计的具体环节上，对单位内执行的效率评价缺乏力度，涉及面狭窄，没法起到监督资金使用状况的根本目的。与此同时，行政事业单位忽视内部会计控制制度与考核挂钩的监督机制，形成了重考核，轻内控的混乱现象。

四、事业单位内部会计控制有效对策

内部控制主要包含了会计、管理、业务和法规等几个方面，会计作为最主要的控制方向，必须具备执行力度，如此才能保证整个体系的稳定运行。为了加强行政事业单位的会计控制，应从多个角度入手，全方位多层次的会计方法，达到强化内控的目标。

1.完善内部会计控制制度。会计职能核心是对于负面结果做出及时的反应以及对于过程进行监督，从本质上而言，监督和控制没有太大的差别，会计系统采取相应程序，可以行之有效的加强内控力度。首先在会计岗位的职责明确和相互牵制方面，应该具备一定的原则和规律。一是会计岗位的设置要和内部管理、会计业务相辅相成，二是每个岗位的职责必须明确、定期进行考核，三是岗位之间应该进行工作上的具体分工，业务往来有详尽的记录，避免责任混淆。四是杜绝一人身兼数职的现象，将职务进行分离，使得监管人员隐匿自己错误和不轨行为的可能彻底消失。五是对于各岗位要进行定期的抽检和考察，人员能力与岗位不匹配的，要及时进行调整控制，确保机构和岗位之间权责分明，相互制约并相互监督。其次在会计核算方面要按照程序办理。一方面对于整个业务流程进行控制，掌握正确的核算程序和方法。另一方面是在会计核算具体业务控制方面，主要控制办理具体会计核算业务时应当贯彻有关内部控制的要求，以保证会计核算的质量。对于领域和业务不同的要根据实际情况调整核算方式，及时和专业财会人员进行盘点。最后，还应该着重做好包括避免越权审批、授权批准的层次等方面在内的财务收支情况控制，避免控制失去有效性。

2.授权批准和决策制度结合运用。当下的经济业务主要分成授权、主办、批准、记录和执行的五个环节。对于每一个环节而言，都应该有专门的职能部门和管理人员，未经其它部门批准就不能进入最终的核算阶段，无法开展下一步的业务流程。经办人得到授权之后，须在授权范围内执行业务工作。与此同时，应当注意和集体批准业务的结合工作。落实到工作中，没有必要事事都集体决策，可以按照重要性原则，制定合适的经济起始点，起点以上的经济决策实行集体决策，起点以下则可授权处理。

3.加强内部监督和考核力度。为了使得内部会计控制制度充分发挥职能作用，应定期对内控制度的执行进行考核。对于执行中存在的问题及时作出反应，采取纠正措施。对于执行内部控制的力度，要加以强化，做到赏罚分明，提高员工监管和考核的积极性。将压力和动力有效的结合在一起，保证内部控制的所有措施都能落到实处。

[1]韦道龙.行政事业单位内部会计控制探讨[J].科技与经济.

[2]尹款梅.加强行政单位内部控制初探[J].当代经济（下半月）.

[3]韩小玲.谈行政事业单位内部会计控制制度的建立与完善[J].中国农业会计.