管理会计研究方法概述

胡冰 蒋国琪

作者简介：

胡冰（1990-），女，白族，云南大理人，学生，会计学硕士研究生，单位：中央财经大学会计学院会计学专业，研究方向：财务管理。

蒋国琪（1990-），女，汉族，四川资阳人，学生，会计学硕士研究生，单位：中央财经大学会计学院会计学专业，研究方向：财务管理。

摘 要：随着社会管理技术的发展，管理会计的角色引起了广泛企业和学者的重视，因此，正确的使用管理会计研究方法显得极为重要。本文从管理会计概念入手，分析比较了管理会计研究方法中实验研究、调查研究和案例研究关于研究对象、研究手段、研究步骤和适用范围等方面的内容及其优劣势。

关键词：管理会计研究方法；实验研究；调查研究； 案例研究； 比较

实验是为控制自变量并观察由此带来的因变量变化的科学研究。实验研究是一种在受到控制的实验条件下，通过研究一个（多个）变量的变化对另一个（多个）变量产生的影响，进而检验假说所建立的因果关系是否成立的研究方法。

调查研究是指通过各种途径，运用各种方式方法，有计划、有目的地了解事物真实情况。采用调查研究有两个主要目的：描述和解释。描述性调查研究主要以发现以存在现象为目的，而解释性调查研究主要以分析现象发生的原因为目的。

案例研究是经验性探究的一种，它主要研究暂时性的现象。在此种研究情境中，现象本身与其背景之间的界限不明显，不能进行大规模的实证性研究，因此只能采用案例研究的方式展开分析。

（一）研究对象

在实验研究的经济学文献中，选择大学生作为研究对象的占大多数。但是，也有不少实验研究选取实务界人士作为实验对象。

调查研究的对象一般由性质相同的各个单位组成，根据调查研究需要和实际情况选择样本大小。在调查中，欲研究的现象及其相关特征是客观存在的，不能采用随机分配的方法来平衡或消除非研究因素对研究结果的影响。

案例研究的研究对象是一般是现实社会经济现象中的事例，多为特殊或有重大意义的事例。正是案例研究的现象性决定了案例研究的现象属性，使其多注重事例区别于背景的个体特征，以达到从具体事例中抽象出有价值的结论的目的。

（二）研究手段

在管理会计领域的研究中，实验研究顾名思义，以实验的方式进行，通过让被试完成任务来搜集相关数据资料。因此科学的实验设计是至关重要的，在研究过程中应当采用标准化的程序，包括实验任务的选择、实验的讲解、回答问题的原则、被试的个数和经验水平情况等。

调查研究的研究方法多以问卷调查为主，问卷调查的设计是关键的环节。因此问卷应采用科学优质的设计，注意多方面的细节，比如正确的引导语、题目和目的的一致性和逻辑连贯性、表面效度等。

案例研究收集数据的方式较为多样性，重要和常用的数据来源包括文献资料、档案记录、访谈等。

（三）适用范围

实验研究主要适用于：（1）现实情况下难以取得科学研究数据，而研究者可以通过模拟现实情况进行实验，获得数据。（2）在特定的条件下由于研究主题的特殊性，需要被研究对象受到知识结构、自身素质等方面因素的限制时，研究人员根据研究对象自然状态观测得到的数据难以说明问题。（3）适用于能够反映人民普遍性心理特征的题材。

调查研究是较为普遍的研究方法，主要使用于：（1）从被调查的内容看，问卷调查法适用于对现时问题的调查；（2）从被调查的样本看，适用于较大样本的调查；（3）从调查的过程看，适用于较短时期的调查；（4）从被调查对象所在的地域看，在城市中比在农村中适用，在大城市比在小城市适用。

案例研究主要使用与以下范围：（1）对现有理论进行批驳或检验；（2）不常见的、独特的现象；（3）有代表性的或典型性的事件；（4）对同一案例进行纵向比较。

（四）优势和局限

1.实验研究

（1）实验研究的优势

①实验研究能够有力地检验因果关系。实验研究能够较好地控制自变量和因变量的内生性问题，从而确保所验证的因果关系；②实验研究可以提升研究的内部效度。实验研究可以很好地控制其他影响因变量的变量，能更有效的检验因变量与自变量间的因果关系；③实验研究可以在实验中设计较为理想的实验环境，以满足研究者的需要。

（2）实验研究的局限

①外部效度较低，即实验结果的普遍代表性和可应用型较弱。因为大多数实验环境都是人工设计，它们忽略或简化了自然环境下的诸多特征；②实验研究成本可能较高。实验设计和实施的成本可能比较高昂。

2.调查研究

（1）调查研究的优点

①简单易行，容易操作；②由于问卷具有很强的时效性，所能研究的问题都是现实问题，更有价值。

（2）调查研究的缺点

①问卷设计和结果分析过程难以避免调查者的主观偏见，调查问卷的质量较难保证；②调查问卷的结果广而不深。一般问卷都比较简单，问题也适中，不能够与受访者深入探讨某一问题；③问卷回收率通常不高，回收样本的结构可能不同程度地脱离原抽样框架的结构设计，从而导致代表性偏差。

3.案例研究

（1）案例研究的优点

①案例研究用其生动的描述性语境给读者以身临其境的现实感，能够更好地被更多的读者所感受，从而能够建立起比较深入和周全的理解；②案例研究所得出的更具有普遍性的理论，可以为其他类似的案例提供易于理解的解释，使读者可以更好地接受其中的理论；③案例研究深入全面。案例研究可以从具体事例中抽象出有价值的命题，深入系统的单一案例研究可以发现被传统的研究方法所忽视的特殊现象；④容易操作。案例研究操作较为方便，可以使个体研究者个人进行，并不一定需要成立研究小组，具有一定的灵活性。

（2）案例研究的局限

①难以有效采用归纳法研究。因为案例研究的归纳不是统计性的而是分析性的，其观察到的现象具有一定的随机性，因此会使得归纳带有一定的主观性，从而影响结论的稳健性；②研究者的偏见。案例研究没有一种标准化的数据分析方法，使得研究结果的客观性并不强，从而导致结论因研究者的主观意见而不精准；③大量的时间和人力耗费。密集的劳动力和大量的时间耗费使得案例研究的成本较高，這也是为什么案例研究多适用于重大或有意义的案例。（作者单位：中央财经大学）

参考文献：

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[2] 中央财经大学会计学院管理会计研究课题组.管理会计研究方法体系框架的构建与应用——基于国内外现有研究成果的初步分析[J].会计研究，2010.5.30-38

[3] 高晨，汤谷良.管理控制工具的整合模式：理论分析与中国企业的创新——基于中国国有企业的多案例研究[J].会计研究，2007（8）：68-75.