账务管理混乱 会计信息失真——以四川省广安市G管理处会计核算为例

●符荣华 姜智勤

账务管理混乱 会计信息失真
——以四川省广安市G管理处会计核算为例

●符荣华 姜智勤

一、背景材料

四川省广安市G管理处，是交通系统参公管理事业单位，处机关2012年末在职人员28人，工勤人员3人，借用人员11人，退休人员11人，临聘人员6人，车辆10辆。G管理处下属两个独立核算事业单位。下属事业单位又分别管理着七个独立核算和十三个非独立核算的事业单位。2012年市财政下达G处经费预算2120.65万元，其中G处机关581.82万元 （其中项目支出预算375万元）。市财政局检查组在对其2012年度会计信息质量检查中，发现该单位账证不符，资产不实，乱用会计科目，随意调整科目余额等，为该市近年检查发现的十分典型的会计核算不规范的单位。

二、违规事实

检查发现，该单位会计核算无章可循，财务人员心中根本没有会计制度规定，会计核算存在严重的问题。归纳起来，主要有以下几种：

(一)自设会计科目“财政专户”

检查发现，该单位自设一级会计科目“财政专户”，用以核算财政年初预算安排该单位的经费指标。如7月403号凭证，根据市财政年初下达预算文件和附表，借“财政专户”，贷“事业收入”。而且在其自编的资金平衡表中为该科目设计了科目编码“103”。

（二）乱用会计科目

检查发现，该单位不按事业单位会计制度规定使用 “财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“其他应收款”、“其他应付款”等科目，乱用 “事业收入”、“应付账款”、“应收账款”、“拨出经费”等科目。

一是用“事业收入”核算从财政核拨的事业经费、公路建设专项资金等，用“应付账款”、“应收账款”核算与其他单位（含下级单位）的往来款项。

二是前后核算不一致。拨给项目实施单位的工程款有时通过“拨出经费”、有时又通过“拨出专款”科目核算。如：6月303号凭证，通过银行转账支付施工单位迎宾大道工程款 4802777元，借“拨出专款”，贷“银行存款”，附建筑发票4408984元；10月644号凭证，银行转账支付项目实施单位某公司工程款57万元，借“拨出经费”，贷“银行存款”。

三是收支与往来不清。该列收支的工程款不列收支而列入往来科目，该列往来的又不列往来而列入收支核算。如：4月177号凭证，向某单位借款，借“银行存款”，贷“拨入专款”；1月 22号凭证，转付重庆交通科研设计院设计费298.225万元，借“专款支出”，贷“银行存款”，未附发票和合同。

四是混用支出类明细科目，故意隐瞒公务接待费。如将餐饮费、接待用烟酒、土特产、礼品等列入会议费、其他费用和其他支出—项目前期费等。

（三）无依据随意调整科目余额

检查发现，该单位在年终时，出于某种目的，毫无依据随意调整科目余额。如：12月 723号凭证，摘要“调整2010年以上预支款”， 借： 应付账款——待拨经156430元，贷：应收账款——爱众公司 56280元、市计委100000元、车辆券150元，无附件无说明，也未经领导审批；707号凭证，摘要“调整明细科目余额”， 借： 其他支出——项目前期费188168元，贷：事业支出——会议费188168元，无附件无说明。

（四）固定资产不实

达到固定资产标准的办公设备未登记固定资产，如1月62号凭证，购铁皮文件柜3540元，未记入“固定资产”账。

（五）账证不符、账表不符、原始凭证与记账凭证不符

记账凭证“财政专户”科目记录内容在账簿中登记在“银行存款——指标户”科目内。

记账凭证80号，拨工会13万元，借“事业支出”，账簿则登记在“拨出经费”科目。

资产负债表 （结账前）“经费支出”期末513386元，但在账簿中根本没找到“经费支出”账户，而与账簿中“其他支出——项目前期费”余额一致。

193号凭证，现金支付 1885元，借：事业支出——邮电费210元、差旅费1675元，贷：现金1885元，所附原始凭证金额只有1675元。

200号凭证，现金支付水电费1861元，借“事业支出”，贷“现金”，所附原始凭证金额只有1661元。

265号凭证，现金支付 4410元，借：事业支出——差旅费740元、车辆费3670元，贷：现金4410元，所附原始凭证金额4450元。

（六）年终不按规定结转结余

一是收支类科目年终未按规定结转。事业收入科目年终结账后仍有余额1131418元。

二是收支类科目年终不按规定结账。12月716号凭证，摘要结转拨款28211633元，借“事业收入”，贷“拨出经费”；717号凭证，摘要年终应拨罚没款1681042元，借“事业收入”，贷“应付账款”；722号凭证，摘要补发第三步津贴120763元，借“事业结余”，贷“应付账款”。

三是 “事业结余”科目年终余额1842996.07元，未结转入“结余分配”、“事业基金”、“专用基金”等科目。

三、原因分析

（一）财务人员专业水平低又不接受新知识

该单位财务负责人年龄大，即将退休，以前曾经在企业从事会计工作，进入机关后，没有及时更新知识，又没有系统地参加会计专业培训，自认为当了一辈子会计，机关会计比企业会计更简单，不需要学习相关的财经法规制度，因此，对一些新出台的会计制度和核算要求不了解，所以，该单位的会计核算完全是按照他个人的意愿和习惯进行的。检查组与其沟通时，他说，他们单位比较特殊，参照公务员管理，既有行政单位特点，又是事业单位性质，而且，管理的专项资金多，项目多，下属单位也多，单纯的《行政单位会计制度》或《事业单位会计制度》都不能满足需要，所以，他是综合运用两种制度，既有行政单位使用的会计科目，又使用了一些事业单位会计科目，而且还自设了一级会计科目和编码——“103财政专户”，用以核算财政预算经费指标。检查组的同志告诉他，财政预算指标不用做账务处理，要了解指标，只需登录财政“大平台”查询就知道了，而该财务负责人回答，他对“大平台”不熟悉，查询不方便。

（二）有关部门对其监督检查和指导力度不够

该单位为该市交通运输局下属二级单位，2011年前，其下属的两个单位是自收自支事业单位，多年未接受审计和财政部门的全面检查，因此，该单位的问题没有及时发现并进行处理和纠正。业务主管部门和财政部门因忙于日常事务，对该单位的监督检查指导也没有完全到位。检查组曾向财政对口联系科室人员了解情况，科室人员表示，知道这个单位会计核算很不规范，也对其提出过纠正意见，但由于该单位财务负责人即将退休，根本听不进别人的意见，碍于面子，也就没有强制纠正。

四、启示与思考

一个单位的会计核算是否真实准确及时，直接影响到该单位的会计信息质量。要搞好单位的会计核算工作，必须加强单位会计基础工作，提高会计人员素质，加强单位内部管理。从广安市公路处混乱的会计核算中，我们看到，有效提高单位会计信息质量，要做到以下两点：

（一）提高财务人员的综合素质

随着财政改革的不断深入，对财政资金的使用管理要求越来越高，管理越来越精细，对财务人员的综合素质要求也越来越高，特别是财务负责人的专业水平和职业道德，将直接影响到单位其他财务人员的综合素质，影响到单位会计基础工作的好坏，更决定着单位会计信息的质量。因此，要提高单位会计信息的质量，必须提高对会计基础工作的认识，加强对财务会计人员的继续教育，加强财经法规学习，加强财务会计人员的专业培训和职业道德教育，不断提高财务会计人员的整体素质。

（二）充分发挥业务主管部门和各职能部门的监督检查和指导作用

业务主管部门财务负责人要加强对下属单位财务会计工作的监督检查和指导，组织财务会计人员参加各种专业培训，以提高会计从业人员的专业水平。财政、审计等相关职能部门也要加强监督检查，并对检查发现的问题依法处理，促使单位从根本上重视会计基础工作，加强财务管理，有效提高会计信息质量。

（作者单位：四川省广安市财政监督检查局）