浅析我国中小企业内部会计控制

于海珍

内部控制历来是包括企业在内的所有组织者和机构正常运转的制度基础，是指由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标。它是一个单位为了保障一定的会计信息质量，保障资产安全和完整，确保有关法律、法规、规章的贯彻执行，而制定和实施的一个完整的控制系统。它是企业各项管理工作的基础，更是企业持续健康发展的保障。

一、我国中小企业内部会计控制制度的缺陷

（一）不相容职位没有分离，岗位设置缺乏牵制。

由于中小企业的经营规模较小，企业为了减少成本，增加利润，通常由一个人来完成多项工作，这其中就会出现很多集不相容的职务于一身的现象，如开凭证与记账是由一个人完成的，从表面上看节约了资源，但是这种行为容易使企业资金流失，滋生贪污舞弊的行为。

（二）风险控制非常薄弱。

环境控制和风险评估是提高企业内部控制效率和强化控制效果的关键，很多的中小企业对来自外部的风险和许多内部风险没有能力控制，没有设置风险防范机制和建立有效的风险应对系统，因此抗风险能力低下。

（三）内部控制体制失灵。

多数中小企业由于内部会计控制形同虚设，造成会计岗位设置和员工的配置不当，会计人员职责不明，业务交叉混乱，部分企业虽然制定了与本企业相关的内部会计控制，但是往往缺乏有效的监督机制，最后难以实现内部会计控制的初衷。

（四）中小企业内部会计控制乏力，执行失效，缺乏有效的监督机制。

我國中小企业的外部发展环境存在影响内部会计控制发生作用的因素，财政、税务和审计等机构监督机制不健全，对问题的处罚力度不够，对企业的警示力不足，导致企业管理者对突如其来的各种检查临危不乱，对企业的内部会计控制毫无压力可言。此外，内部审计的监督职能并没有得到应有的重视，这往往会造成一定程度的审计职能和内部会计控制的弱化。某些企业的人员素质较低，观念落后不能适应内部会计控制的发展。

三、中小企业内部会计控制的对策

（一）完善内部控制环境。

1.完善记录控制系统。大部分的中小企业日常会计记录控制不规范，会计人员的工作过程及成果和薪酬都受到企业管理者的控制，甚至出现不相容的职务没有相分离的情况，很难规范的进行日常的会计记录控制。因此，企业管理者应该适当地下放权力，积极规范基础工作，加大对在职员工的培训力度，从而规范记录控制系统，使得内部控制得到有效执行。

2.提高反馈系统。企业将日常数据和预算数据进行比较的过程就是反馈，通常意义上的反馈就是为了考核企业的日常经营活动是否实现了预定的目标，如目标利润、质量成本等，同时也是为了对企业的每一个人进行规范和控制。

（二）规范预算系统，全面控制风险。

1.规范预算系统。中小企业应重视信息的收集工作，积极培养业务人员、会计人员和统计人员收集对企业有用的信息，进行科学合理的预算。只有具备良好的预算系统，才能帮助企业实现经济活动的决策目标和资源配置合理的规划。

2.综合采用风险规避、风险降低、风险分担和风险承受相结合的措施。中小企业应当综合运用风险规避、风险降低、风险分担和风险承受相结合的措施，实现对风险的应对策略。具体来说，风险规避是中小企业对超出风险承受度的风险，通过放弃或者停止与该风险相关的业务活动，以避免或减轻损失的策略。风险降低是中小企业在权衡成本效益之后，准备采取适当的控制措施减轻损失或降低风险，将风险控制在风险承受度之内的策略。风险分担是中小企业准备借助别人的力量，采取业务分包、购买保险等方式和适当的控制措施，将风险控制在风险承受度之内的策略。风险承受则是中小企业对风险承受度之内的风险，在权衡成本效益之后，不准备采取控制措施降低风险或减轻损失的策略。

（三）完善内部控制体制。

1.建立合理的组织机构。企业经营的目的在于实现整体的目标，一个企业的组织机构是提供规划、控制、执行和活动的框架。中小企业组织机构的建设直接影响企业日常经营的成果和控制的效果，中小企业要从完善公司治理结构的深度入手，在规模、财务能力、业务范围等有限的范围内，建立合理科学的组织机构，合理科学的组织机构不仅要在授权的审批、机构的设置的基础上多加考虑，还要注意人员的合理分工和权责的合理划分，努力使中小企业主要管理人员的权利与员工的职责相互平衡，避免出现决策缺乏民主性和科学性，及出现高度集权使中小企业职能部门的作用发挥不出来的情况。良好的组织必须以执行工作计划为使命，必须做到职位具有“层次顺序”、流畅的“意见沟通”管道、有效的合作与管理体系。

2.吸取先进的经营管理的观念，提高管理者的素质。管理者的素质在中小企业的管理中起着至关重要的作用，对企业完善内部控制体制也有不可忽略的影响。企业中管理者的素质不同，对企业发展的影响也不同，随着经济的迅速发展及企业之间的竞争日益激烈，在这样的形势下，就对企业中内部控制的人员提出更高的要求。管理者的素质包括管理者哲学、管理者的经营管理理念，以及管理者经营管理的风格、方式和方法等，一定程度地影响着企业内部控制的有效执行，同时也直接对下级员工的道德水平和思维方式的形成产生重大的影响。因此，管理者必须保持先进性，时刻注意创新。

（四）强化中小企业的内部监督。

1.改进人力资源管理机制。企业活力的根源在于职工的积极性、参与性、智慧和创造力的发挥程度，企业的人事政策直接影响着员工中每一个人的业绩和表现。良好而有效的人力资源政策，对培养企业员工的良好作风、优化企业内部环境、提高员工素质、更好地贯彻执行内部控制具有很大的帮助，因此，中小企业应当以人为本，重点放在员工的培养与雇佣上，只有有用的人才能在一定程度上保证企业间内部监督的有效执行。

2.根据需要设置内部审计机构。要确保内部会计控制制度得到执行并充分发挥效果，就必须对其实施监督，中小企业中最主要的监督评价方式就是内部审计，企业可以根据公司治理结构的特点设置内部审计机构，充分发挥内部审计人员的职责和作用，使其参与内部控制制度的决定中，并对企业的经济活动进行合理、合规、有效的评价。

3.充分发挥内部审计的职能。企业的内部控制是一个过程，这个过程是通过纳入管理过程的大量制度及活动实现的，企业应充分发挥内部审计的职能，确保企业的内部控制持久健康地发展。