简述企业所得税减免的会计处理

刘春敬

简述企业所得税减免的会计处理

刘春敬

我国在2007年所颁布实施的《企业会计准则》中给出了很多企业所得税减免政策，本文说明了企业所得税减免原则以及方法，探究了企业所得税减免具体内容，分析了企业所得税减免所得的会计处理方式。

企业；所得税减免；会计

企业所得税减免主要可分为两部分，一是政策性减免，二是法定减免。其中政策性减免指的是根据我国税法中的相关条例，由满足减免所得税要求的纳税人主动向税务部门提出申请，再由税务部门根据相关程序、要求对纳税人的申请进行审批，通过后纳税人才能够得到减免税的优惠；法定减免指的是根据我国税法所颁布实施的减免优惠政策，纳税人不需要提交任何申请、不需要办理任何审批手续就能够得到该项税收优惠，同时免税所得需要直接结转到该企业的本年利润中，不需要计入到该企业的应纳税款中，不需要免税所得进行税务会计处理。企业所得税减免优惠政策最终是实惠了企业，使企业拥有更多发展基金，不断推动企业的发展。

一、企业所得税减免

（一）企业所得税减免原则

现在不管是会计的实务界还是会计的理论界，均把企业所得税科目利用权责发生制原则施以处理以及确定，同时将所得税科目看做是企业费用科目之一。因为企业所得税减免所得直接被行政行为所决定、影响，同时不发生于企业正常生产经营环节，所以企业所得税减免所得的性质不同于公司普通经营行为，不受到企业或者是纳税人的控制，所以在核算业所得税减免所得时应当使用收付实现制原则。

（二）企业所得税减免方法

1.只有部分企业所得税退税能够认定为当期该企业所得税费用之中的减项条件

站在企业所得税减免所得的实际操作规范以及有关的政策内容来看，我国现在的企业所得税减免程序不同，同时免税类型也不同。由于被我国的税收征管规程所限制，减免税的实际操作流程随着减免税目的不同而变化着，企业所得到的实际退税所得也就不同，企业在对退税进行会计处理时所使用的处理方法也就不同。

2.企业所得税退税一般不可以根据税后利润分配手段进行处理，同时该退税所得通常不属于企业税后利润范畴

企业税后利润的确定需要根据《企业会计准则》中的相关规定以及相关程序严格认定。通常企业退税所得只能反映出企业当期或者是前期的经营以及生产结果，不能够反映出企业经营以及生产的直接结果，同时企业只要得到退税，退税所得实际上就处于该公司的控制管理范畴，但是从本质上看退税所得和税后利润还是有着本质上的差别。在判断公司当期的经营生产活动是亏损还是盈利时，需要把该公司的所得税退税以及实际的生产经营状况相结合共同判断。

二、企业所得税减免具体内容

分析查看我国企业所得税法条例，发现企业所得税减免主要有以下内容：第一，非营利组织或者是公益组织满足相关规定的收入。第二，国家当前鼓励发展或者是重点扶持的项目以及产业，可以给予从事该项目或者是产业的企业适当的所得税优惠。第三，国家级的同时满足重点保护要求的高新技术企业，在对企业所得税进行缴纳时可以根据税率的百分之十五进行征收；满足相关规定要求的小型企业（低盈利），在对企业所得税进行缴纳时可以根据税率的百分之二十进行征收。第四，企业有部分收益能够减征或者是免征企业所得税，具体内容为：通过投资经营国家当前重点扶持、着重推广的社会公共设施项目所获得的收益；通过技术转让所获得的收益，但需注意技术转让程序或者是所的计算方法必须满足相关要求；通过从事渔业项目、农业项目、牧业项目以及林业项目所获得的收益；通过从事满足相关规定的节能节水项目以及环境保护工程所获得的收益。第五，企业所购置的安全设备、环保设备，比如说安全防护装置、节能节水设备、使企业生产更为环保的设备等部分的投资可以根据相关规定要求按照一定比例施以应纳税额的抵免计算。第六，因为技术进步的加快或者是技术改造、升级等而导致的企业固定资产折旧速度提升，对于这部分固定资产可以选择使用提升折旧速度或者是缩小旧年限等手段。第七，企业的以下支出情况可以看做是特殊情况，在对企业所得税进行计算时，需扣除这部分费用：特殊人员工资，指的是支付给属于国家鼓励安置以及就业范围的就业人员或者是企业残疾人员的工资；开发以及研究所产生的费用，也就是企业在进行新工艺、新技术或者是新产品开发时所发生的费用。

三、企业所得税减免所得的会计处理

（一）征前减免

征前减免一般是指在征收企业所得税以及税款人库之前就能够给予企业减免，实际上企业是不需要缴纳这部分税款，但是企业还是要对其应当缴纳的所得税进行计算，同时需等到税务机关审批完成后才能够正确确认这部分的减免税。一般企业在对其需要缴纳的所得税进行计算时，借记一方应当写“所得税”，同时贷记应当输入“应交税金—企业所得税”。等到减免税已经审批确定后，借记一方应当输入“应交税金—企业所得税”，同时贷记应当写“所得税”。因为企业所得税费用科目已经得到了重建，所起企业在进行期末结转账务中需要降低账面亏损或者是提升期末账面利润，同时根据规定要求对期末账面利润进行分配。

（二）即征即退以及先征后退

先征后退一般是指企业根据相关的规定要求，先在税务部门申报并且缴纳所得税，然后税务部门再通过相关要求按照程序给该企业办理减免。即征即退指的是企业先根据相关规定要求向税务部门申报纳税，然后税务部门在根据相关规定要求当场立即为企业办理退税手续。

一般企业在对本企业应当缴纳的所得税进行计算时，借记一方应当写“所得税”，同时贷记一方需要写“应交税金—企业所得税”；若企业已经缴纳税款，那么借记一方则应写“应交税金—企业所得税”，同时贷记一方应当写“银行存款”或者是“现金”科目，在已经确认减免税同时已经收到退税款之后，借记一方应当写“银行存款”,同时贷记一方应当写“所得税”。另外因为企业的所得税费用科目得到了冲减，所以在期末企业进行结转账务中，需要降低账面亏损或者是提升期末账面利润，根据相关规定要求对期末账面利润进行合理分配。

四、结语

企业所得税减免政策的颁布实施是为了推动不同领域企业的发展，企业一方面应当利用好所得税减免政策，为企业发展积累更多发展资金，另一方面企业也要合法、合理的应用所得税减免政策，不可为了利益滥用或者是违法利用所得税减免政策。

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（作者单位：阜阳园林局）