论发电企业实施全面预算管理的途径

○钟庆增

（广东省粤电集团有限公司 广东 广州 501130）

论发电企业实施全面预算管理的途径

○钟庆增

（广东省粤电集团有限公司 广东 广州 501130）

发电企业是资金、资本密集型企业，加强预算管理对提高发电企业经营管理水平、创造更大的经济效益具有重要作用。本文试结合国外新型的企业预算管理方式——全面预算管理，分析目前发电企业预算管理存在的问题，研究提出我国发电企业实施全面预算管理的方法和途径。

发电企业 预算 管理

近年来，我国电力体制改革深入发展，按照党的十八届三中全会提出的发挥市场在资源配置中的决定性作用的要求，朝着引入竞争机制、进行市场化改革的方向继续前进。但是，传统的预算管理方式存在的诸多问题不断凸显，在客观上要求发电企业必须开辟全新的管理模式。全面预算管理是一种具有全面控制约束力管理机制，在实现企业经营目标上发挥着越来越重要的作用，在新的历史时期，发电企业推行全面预算管理将成为新形势下的必然选择。

一、全面预算管理理论简介

1、全面预算管理的含义

我们认为，所谓全面预算管理，就是根据企业决策的需要，对生产、销售等活动确定明确的目标，并与之相适应设定资产负债表、损益表、现金预算表等一系列财务报表，借以预计未来的财务状况和经营成果的过程。全面预算管理既是对已选定的各个决策方案统一以货币形式进行综合和概括，同时，又要求以全面预算管理目标为依据，进一步分解、落实到企业内部各层级、各单位，作为它们开展日常生产经营活动的准绳和进行业绩评价的依据。

我国财政部印发的《关于企业实行财务预算管理的指导意见》将全面预算管理定义为：全面预算管理是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。

从发电企业的经营实际来看，全面预算管理是是一种战略化、系统化和人文化的现代企业管理模式，是实现企业全面管理的重要工具。全面预算管理从企业整体战略出发，通过科学预测和决策等多种方式反映企业未来时期的生产经营及其财务成果，对企业经济活动进行反映和考评。同时，全面预算管理通过业务、信息和资金的整合，辅之以战略驱动的业绩评价等，实现了企业资源的合理配置、经营持续改善、利润稳步增长的经营目标。

2、全面预算管理的基本内容

全面预算管理是一个由不同业务部分组成的相互联系、相互作用、相互制约有机整体。其主要内容一般包括：预算编制、预算执行、预算控制、预算分析、预算考评和预算保障等。特别地，预算编制主要包括预算目标、预算涵盖内容、预算编制方法等，预算保障主要包括预算制度、预算信息化措施、预算基础管理规范等。

3、全面预算管理的作用

（1）有利于企业决策系统化。全面预算管理可使企业决策层对企业各方面、各层次、各环节的生产经营活动进行全面系统的组织协调和动态监控，提高了企业决策的系统化水平，为企业科学决策奠定了坚实的基础。

（2）有利于企业发展目标明确化。企业通过实施全面预算管理，把企业各方面工作纳入统一的预算计划之中，将企业的长期发展战略目标和短期经营目标分解落实到各个责任单位，有计划、有步骤将企业的长期战略规划和短期经营策略进行有机结合，明确各个责任单位的目标和活动范围，量化明确企业内各层级单位的努力方向，通过具体的目标激发员工的积极性，实现企业长期战略规划和短期策略实施的结合。

（3）有利于经营管理运行的协调一致。通过编制企业全面预算和综合平衡，可以促使企业内部各个责任主体之问相互协调，减少经营管理过程中的内部抵触和矛盾，在确保企业总体战略目标实现的前提下促使产、销、供各个环节协调一致，实现企业资源的优化配置和最优利用。

（4）有利于调动各岗位工作人员的积极性。全面预算管理是企业全员参与预算编制、执行和考核的预算管理过程。通过实施全面预算管理，完善企业相关经济责任制度，在员工参与到预算管理过程中，使工作人员和管理人员能更深程度了解企业的发展目标和规划，积极参与企业发展，增强企业的整体竟争力。

（5）有利于企业风险控制。预算的基础是计划，预算可以促使企业提前制定计划，避免企业因经营的无计划性遭受不必要的经营风险和财务风险。通过实施全面预算管理，可以在预算管理层面促进企业经营计划的开展，减小企业的经营风险与财务风险。

二、目前发电企业预算管理存在的问题。

1、预算管理缺乏战略指导

电网企业属于资本密集型和设备密集型企业，以往一直属于经济垄断行业。受长期以来计划经济的影响，目前发电企业在一定程度上缺乏科学、系统的企业战略的指导，如果在没有企业战略的环境下实施预算管理，会出现重视短期活动而忽视长期目标的问题。同时，由于缺乏对年度预算安排的通盘安排，各期预算的衔接性差，甚至有些年度、季度和月份预算的推行会损害企业长期发展目标的实现。

2、预算编制方法较为单一

预算编制的方法选择不当，会导致预算管理效能低下。目前，我国发电企业多采用的是按年度编制的固定预算法，这种预算编制的方法比较简单，只能以年度为预算编制时间期，对于跨年度的经济活动所需的资金安排无法在预算中予以体现。同时，由于经济运行中的不确定性事项太多，固定预算可能会因与实际情况相差太多而失去意义。反观国外，随着预算管理水平的不断提高，企业预算编制的方法也在不断发展，形成了包括固定预算、弹性预算、滚动预算、零基预算和概率预算在内的多种预算编制体系，企业可以根据实际情况灵活采用一种或多种，预算的科学性和准确性水平都普遍高于国内发电企业。

3、管理层对预算执行的跟踪不够

从发电企业的现行做法来看，基本上都是财务部门在主导预算编制工作。在预算执行过程中，往往也只有财务部门关心预算执行情况，发电企业的管理层和其它部门往往很少主动了解和分析预算执行情况。以财务部门为主体的预算分析，缺乏相关专业部门积极参与，在很多方面明显“先天不足”。特别是，公司管理层对预算执行的效果等跟踪不够，预算执行存在相当的弹性和可操作性，尤其是预算的执行差异缺乏必要的分析与控制。这种预算执行分析最多只能起到事后评价的作用，事中控制作用较差，至于实时控制更是无法做到。

4、预算考核不完善

预算考核是预算管理中的一个重要环节，具体包括伴随日常生产经营过程的动态考评和期末综合考评两个层次。目前，我国发电企业的预算考核通常只有年度综合考评，没有动态考评，预算考核的方法过于简单，影响了全面预算管理的实施。此外，目前发电企业预算考核的结果应用机制尚不健全，例如，预算绩效评价的得分往往只用于对各基层公司一把手的评价和企业整体先进评比等，发电企业内部各工作岗位的工作人员工序工资、奖励的高低等，都与预算管理没有联系，大大削弱了职工对预算的重视程度和积极性。

三、改进发电企业全面预算管理的途径

1、树立正确的全面预算管理思想

全面预算管理是当今现在企业管理行之有效的管理方法，各发电企业应根据上级公司的政策方针，把全面预算管理工作作为公司的重点工作之一，把全面预算管理作为创建一流发电企业的重要措施，并把强化全面预算管理工作提升到公司战略高度，持续有效推进该项工作开展。首先，要以公司战略目标作为全面预算管理的指导思想，在预算编制、执行和考核的过程中全面贯彻落实，使预算工作成为实现企业战略的有效保障。其次，要树立“全部工作必须先有预算再执行”的思想，将预算工作建立在企业未来经营活动之上，根据企业的经营活动进行全面分解后再编制预算。企业的预算直接来源于未来生产经营活动，未来的经营活动也必须控制在编制的预算范围内。再次，要树立“考核奖惩是预算管理生命线”的思想：确保预算管理落实到位。严格的评估考核，不仅是为了肯定成绩的结果，发现预算在实际执行出现的问题，并分析原因，改进工作，同时，还能为员工奖惩提供公平公正的依据。

2、建立规范的预算管理制度规范

发电企业要按照全面预算管理的要求，制订各项预算管理的制度规范并严格执行。从预算编制、预算执行、预算控制、预算分析到预算调整都应有规范的流程和制度来规范，明确企业各级领导、各部门、各岗位在预算管理活动中的权限，使其分工负责、各司其职。企业经济活动中的每笔款项都必须在预算管理的范围内并经相关部门主管签字，财务部门方可受理，做到权力和责任的统一。

3、改进预算编制方法

预算编制是全面预算管理的第一步，直接影响预算管理的的最终效果。因此，选择科学合理的编制方法尤为关键。按照全面预算管理的理念，预算编制要注重顶层设计和基础数据收集，综合采取从上到下和从下到上向结合的方式编制预算。从西方国家长期实施全面预算管理的实际做法来看，常用的预算编制方法主要有固定预算编制、弹性预算编制、滚动预算编制和零基预算编制等，发电企业可根据业务需要灵活采用。特别地，在编制预算的四种方法中，以零基预算编制方法最为科学。采用零基预算编，可以打破基数性固定安排的不合理，对于所有的预算支出均以零为出发点去判断各项预算支出是否具有支出的必要性和合理性。由于零基预算不受传统制约，可以充分发挥各级管理人员的积极性和创造性，因此实施全面预算管理最好的预算编制方法就是零基预算，发电企业可重点采用。

4、建立完善科学的预算指标体系

预算目标是企业发展战略在预算期内的具体体现，科学的预算指标体系应确保企业整体发展战略目标利益的一致，并具有明确的量化指标和责任主体。预算指标体系不仅要包括传统意义上的财务指标，如资产负债率、销售利润率等，作为发电企业还可以引入如售电量、供电通达率、客户满意度等发电企业特有的非财务指标。同时，在预算指标逐级分解的过程中，下级预算指标必须保证涵盖了所有影响上级预算指标的因素。

5、完善预算的调整工作

在全面预算的编制和执行过程中必须强调预算的刚性原则，像政府预算一样，发电企业预算一经批准，在企业内部就应该是具有法律效力的计划和规则，不得随意变更、调整。贯彻预算刚性原则，还要考虑预算环境的变化、企业业务的变化和外部环境的变化等因素，对于确需调整的预算事项，要严格按照审批程序对预算进行调整。同时，要加强对例外事项的管理，保证预算的准确性和预算控制的有效性。

6、加强对全面预算管理的审计

发电企业要注重发挥内部审计在监督全面预算管理的积极作用。内部审计的范围应括从预算的编制依据、执行情况、费用发生的合理性等。审计要从独立、客观的角度来把握整个全而预算的执行情况，促进发电企业预算管理水平的提升。

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[3]刘艳菊：浅谈如何加强企业全面预算管理[J].科技创新与应用，2012（19）.

[4]朱祯：加强企业全而预算管理探讨[J].现代经济信息，2011（17）.