注册会计师在村级财务管理中的作用探析

●湖北工业职业技术学院 张道珍 程亚兰

注册会计师在村级财务管理中的作用探析

●湖北工业职业技术学院 张道珍 程亚兰

根据财会[2008]8号文件精神，一些乡镇村级财务已推行村级资金、账务委托乡（镇）代理，但仍然存在村级财务公开不到位、管理不规范等问题。本文提出，注册会计师进入村级财务管理，可以建立会计师事务所对村集体“制度建设、培训咨询与审计”的全面服务体系，推进村级财务规范化管理，促进村级财务工作的全面提升。

注册会计师 村集体财务管理

随着农村经济的发展，农村财务是农民关注的热点难点，一些乡镇已推行“双代理”制度，实现了“五统一”，但仍然存在村级财务公开不到位、管理不规范等问题。本文结合注册会计师行业特征、工作内容和村级财务特点提出，村级财务管理引入独立执业的注册会计师，建立会计师事务所对村集体“制度建设、培训咨询与审计”的全面服务体系，推进村级财务规范化管理，促进村级财务工作的全面提升。

一、村级财务工作现状分析

（一）收入、支出多样化。随着新农村建设的发展，农村财务收入来源、支出项目出现多样化。财务收入主要包括：“一事一议”筹集的资金、发包及上交收入、集体统一经营收入、上级部门拨款专款、救济扶贫款、土地补偿费、各种代收、借贷等资金等。财务支出主要包括：固定资产购建、兴办集体生产和公益事业支出、农田水利基本建设和资源开发投资、管理费用支出、其他支出等。

（二）推行村级财务“双代理”制度。根据 《财政部关于开展村级会计委托代理服务工作的指导意见》（财会[2008]8号），目前多数地区已推行村级资金、账务委托乡（镇）代理，即 “双代理”制度，实现了“五统一”，即统一资金管理、统一会计核算、统一财务制度、统一财务公开、统一档案管理。这一制度的实行，一定程度上从源头控制腐败行为、控制非生产性开支，促进农村集体经济的发展。

（三）建立了民主理财和财务公开制度。大多数村集体已成立了民主理财小组，对本村的村务工作实行全面监督。如审核收入来源是否真实、合法，有无隐瞒；支出是否合理，支出单据是否符合规定，手续是否完备，支出是否真实；检查财务预算、收益分配方案、干部报酬的确定、承包合同及其他经济合同的执行和财务实施情况；参与村集体重大经济问题决策等。

同时，执行了村级财务公开制度，接受全体村民的监督。定期公开本村财务计划、各项收入支出、各项资产、各类资源、债权债务、收益分配等情况。

二、村级财务工作存在的问题

（一）民主理财小组未能很好履行职责。首先，部分村民理财小组成员由镇领导、村干部、村民共同构成，不符合回避制度，不能代表群众充分发挥民主理财的作用。其次，理财小组成员不熟悉农村政策和一般的农村理财知识，也不懂财务会计制度和会计业务。第三，多数村民主理财专用章和民主理财组长的个人私章由村支部书记或者报账员保管，“双代理”制度中民主理财小组的审核流于形式，形同虚设。

（二）村级财务透明度不高。村级财务虽然执行了公开制度，大多只公示“村账乡（镇）管”账务上的收支情况，对详细的收支情况不作说明，收支是否合理、标准是什么，村民一概不知，这样的公示，村民即使看了，也摸不着头脑。

有些村在公开账目中避重就轻，特别是村民关注的“公款吃喝，请客送礼”等热点问题遮遮掩掩，将真实情况隐藏起来，逃避群众的监督。若存在收入不入乡（镇）代管账，在村上建立自管账、“小金库”等情况，这类账村民更是无法知晓。

（三）乡镇对村级财务跟踪监管不力。实行“双代理”制度后，乡镇只是代理资金收支、账务核算，对村上报来的支出只是做账，没有实质审核和监督村里的收支；在对村财务审计监督时，也只是审计乡镇代管的村账，而没有延伸检查是否有“村自管账”，并作进一步审计。

三、注册会计师在村级财务管理工作中的作用分析

在新农村建设背景下，乡村经济活动逐渐复杂，而农村熟悉财务的人员不多，自行组织管理日常经济行为的能力较差，一旦出现问题也没有一个能给出客观判断的第三方，甚至导致政府、村干部公信力下降。笔者认为若能引进注册会计师开展对村级财务工作的全面服务，村级财务管理工作质量将会得到提升。

注册会计师具有独立、客观、公正的行业特征以及承办各类社会审计、咨询业务的专业优势，将专业服务延伸到农村财务管理，利用专业的财务会计知识来指导村组建立规范的财务管理制度和内控制度，使建立起来的财务制度能真正起到规范农村财务、监督农村财务管理的作用。

（一）指导建立村级财务管理和内部控制制度。正如邓小平所说，“好的制度让坏人做不成坏事，坏的制度让好人做坏事”，建立了完善的制度后，利用制度约束相关人员的行政行为和经济行为，降低财务风险，提升乡镇及村干部的公信力。

注册会计师可以帮助指导村集体建立简明、规范、适用的财务管理制度和内部控制制度。如，民主管理和财务公开制度、现金银行存款管理制度、债权债务管理制度、资产台账制度、票据管理制度、会计档案管理制度、财务开支审批制度、会计人员管理制度、村干部离任审计制度、“一事一议”筹资筹劳等财务管理制度建设，充分利用不相容职务相互分离、财产保全等方法实施有效的内部控制。

（二）培训财务及相关人员。农村的治理要更多地依靠法律、依靠政策而不是依靠经验来进行。村级财务是全体村民财务，不仅财务人员要熟悉农村政策、精通财务会计知识，民主理财小组成员、村干部甚至全体村民都需要了解农村政策和财务知识。

首先，培训村级财务人员。当前村级财务人员虽有较多的工作实践，但其理论基础薄弱，缺乏系统的理论学习。有些财会人员“半路出家”，没受过规范、严格的专业教育，只懂得一般记账，缺乏对村集体经济发展前瞻性分析的能力，更谈不上用理论指导实践。在经济社会快速发展的今天，政策制度不断更替，记账、算账、报账只是财务工作的一部分内容，更重要的是灵活应用新政策、新制度为村级经济发展献言献策。此时必须有相应的培训学习、提升分析决策能力，外出培训是途径之一，但笔者认为若有注册会计师进驻，可做到符合本村实际情况的更贴身的培训服务。

其次，对民主理财小组成员、村干部进行适时“充电”。民主理财小组成员、村干部均是为村民服务、代表全体村民利益，要具备良好的职业道德，牢固树立起为集体服务、维护村民利益的思想；同时，要加强业务培训，理财人员和村干部应熟悉农村政策、财务法规制度，有丰富的会计及相关知识技能，知晓村集体应有哪些收入，收入多少，掌握哪些能支、哪些不能支、支出标准是多少，真正达到懂财务、会看账、能监督，使之成为农村财务监管的行家能手；还需有一定的议事能力和准确的表达能力，理财人员和村干部代表村民履行经济事务的民主决策权，能对重要决策提出个人有建设性意见，对村民提出的问题质疑能做到充分的有说服力的解答，这些均需有法律法规、专业知识作支撑。

第三，对全体村民普及农村政策知识。村民通过学习政策、法律，学会理性处事，依法办事，提高素质。村民应了解的政策很多，如农村土地管理、农村土地承包经营、农村规划与建设、资源管理与应用、农产品质量安全、粮食、林业生产、农民专业合作社、农村社会保障、农村环境治理与保护、农村税收政策、农村计生、教育和医疗卫生事业、农村信访、基层政权建设、农村财务管理等。会计师事务所可以安排熟悉农村经济活动、了解农村风土人情的专业注册会计师进行政策宣传和普及。

（三）为村民提供咨询服务。村民要求对村务活动有更多更充分的参与权，将村务特别是财务工作置于群众监督之下。在村民利益出现纠纷时，孰是孰非，是否有政策依据，具体问题，可以通过注册会计师提供的咨询服务得到及时解决，减少矛盾纠纷。

（四）参加村级财务审计。村务管理的核心是村集体各种收支情况和村级资产的管理。实行“双代理”制度后，各行政村对资金支配权不变，财务支出的审批权仍控制在各行政村，审计工作变得复杂化。审计时既要对行政村的资产进行审计，也要对服务中心代理的村账务进行审计；审计证据既要从代理服务中心取得原始凭证等财务资料，还要对行政村内部控制情况进行评价；会计核算差错方面的责任归属难以划分，可能出现代理服务中心与行政村之间相互推诿的现象。

目前，村级财务审计模式主要是受托代理机构（农经站或财政所）的内部审计。受托代理机构要同时负责村集体经济管理工作和财务会计工作，又行使审计职责，既充当管理者、经营者，又充当监督者，是违背审计独立性原则的,其审计结论也可能违反客观性和公正性原则。

“珠江三角洲”和苏南等经济发达的农村地区，会计师事务所已经进入农村市场开展对村级集体经济组织的审计，并发挥积极的作用。

首先，保证审计证据的充分性和可靠性。审计人员与政府人员特别是基层乡镇政府和村组干部没有直接的利益联系，向各个横向部门进行沟通取证的阻力和障碍比较小，审计工作能更加顺利地进行。审计证据除了由代理服务中心提供的会计报表、账册、凭证等资料外，更注重外围调查、延伸审计、追踪审计、实物清查等工作，即查账与调查座谈相结合、查账与实地勘测相结合。通过调查座谈和实地勘测的方法来查明事实的真相或账实不符的依据。

其次，监督农村会计服务部出纳、会计、村报账员的职责履行。通过审计，理顺代理服务中心与被代理村之间的责任关系、规范财务业务操作流程、审核票据的真实性、合法性，提高村级财务管理水平。

第三，加强内部控制制度建设与执行。注册会计师审计注重内部控制制度的设计和运行情况，充分了解控制环境、相关人员的职能分工。在此基础上，根据内控情况运用查询、计算、分析性复核等现代审计技术方法，降低检查风险。这有利于日后完善制度，增强制度的执行力。

注册会计师进入村级财务管理后形成会计师事务所对村集体“三足鼎立”的服务体系，即“制度建设服务、培训咨询服务与审计服务”。一方面开拓了注册会计师行业的业务范围，在中注协编订的《注册会计师业务指导目录（2010年）》中已将会计服务、税务咨询纳入其中；另一方面，将注册会计师业务作为一种有效的外部监督方式，行使农村财务公开与民主理财的社会监督职能，与政府、村民的监督相融合，共同打造一个廉洁为民、一心为民的基层干部团队，保障农村的和谐稳定，促进社会的和谐发展。■

中国注册会计师协会．2006.注册会计师业务在农村财务公开与民主理财中的扩展[Z]．行业发展研究资料，2：15。