浅析会计职业判断对会计信息质量的影响

●中南财经政法大学会计学院 罗俊琦

浅析会计职业判断对会计信息质量的影响

●中南财经政法大学会计学院 罗俊琦

会计职业判断是会计人员在实务处理中经常要运用到的，在实际进行职业判断时会计人员都需要遵循一些重要的原则，但是由于职业判断自身的灵活性以及会计人员往往受各种主观和客观因素的影响，职业判断在实务运用中出现了一系列问题，并且给会计信息质量造成了不利影响。本文通过分析会计职业判断对会计信息的不利影响之后，有针对性地提出了一些有效建议。

会计人员 职业判断 信息质量

会计职业判断是指会计人员在会计准则以及相关法律法规的框架下，利用自身的专业知识、职业素养和工作经验等，结合企业的特点对经济业务进行分析，选择合理的方式进行会计处理的过程。在会计实务中，由于交易行为的多样性和复杂性，会计准则和相关法律规范无法提供所有交易的会计处理方法，企业会计人员在进行会计处理的过程中往往需要进行会计职业判断。因而，会计职业判断的弹性比较大，而这直接影响到会计信息的质量。

一、会计职业判断应遵循的原则

（一）合法性原则。所谓合法性原则，是指会计人员在进行会计职业判断的过程中必须遵循会计法以及相关的准则和规定。尽管会计职业判断具有一定的弹性，而且它在很大程度上依赖于会计人员的职业素养，但是会计人员在进行判断的时候必须在相关法律和规范的框架之内进行，否则，做出的会计判断将是违法行为，会计人员和相关责任人将承担法律责任，企业也会收到法律的制裁。

（二）客观性原则。客观性原则要求会计人员在对不确定的经济交易进行处理的时候必须遵循客观事实，全面分析企业所处的法律环境、经济环境等，把握交易行为的实质，从而做出合理的判断，真实记录企业实际发生的经济业务。会计信息质量的一个重要原则之一是可靠性原则，企业的会计人员只有在遵循客观性原则的前提下才有可能提供可靠的会计信息。

（三）独立性原则。独立性原则要求会计人员在进行会计判断时不要被其他人所左右，也不要局限在旧的处理方式上面，而是需要结合企业所处的环境以及企业的经营特点独立思考，找到最适合企业的会计处理方法。

（四）谨慎性原则。谨慎性原则要求会计人员在进行会计判断时要保持谨慎的职业态度，做出的每一个会计判断都应该有理有据，都应有相关法律法规作为支撑。会计人员不能简单凭主观认知进行会计处理，也不应该只考虑企业利益而做出冒险行为。此外，谨慎性作为会计信息质量的特征之一，也需要会计人员在进行会计处理时始终保持谨慎的态度。

二、会计职业判断存在的问题

（一）会计职业判断的主体能力欠缺。在企业中进行会计职业判断的主体主要是会计人员，他们是会计职业判断中最重要，最有弹性的一个因素，主体的素质和能力直接影响到判断结果的准确性和可靠性，进而影响到会计信息的质量。在实务中，由于会计人员学历水平较低、知识结构不全面、业务能力偏低、经验不足等原因，使得他们难以准确地理解和掌握会计法规，也更难以在实务中去运用法规解决问题，因此在较为复杂的问题面前难以做出合理的、可靠的职业判断。

（二）会计职业判断标准的变化。随着新企业会计准则的实施，许多国际财务报告准则的内容被引入进来，例如，所得税会计、公允价值的计量属性等。这些内容是新会计准则的重点和难点内容，企业要想执行好新会计准则的内容就要求会计人员能够全面理解和掌握这些重要内容。对于所得税会计这部分内容而言，由于存在税法和会计的差异以及所得税自身的复杂性，在会计处理的过程中往往需要会计人员进行会计职业判断，但是由于业务的复杂性以及会计人员知识和经验的有限性，会计人员通常难以作出比较准确的判断。

（三）企业经营业务的多元化和复杂性。企业的经营业务越丰富，交易内容越复杂，会计人员在进行会计处理的过程中所面对的问题可能也越多，会计处理时不确定性也相应会增加。在这种情况下更考验会计人员的职业判断能力，也增加了会计人员进行职业判断的风险。根据相关部门对我国上市公司使用新会计准则情况的分析结果来看，企业会计人员在职业判断上失误或是滥用的情况还是比较多的。这种失误或是滥用的情况在非货币性资产交换、股份支付、或有事项等比较复杂的交易事项方面表现的比较明显。

（四）对会计职业判断的控制和监管不足。实务中之所以存在会计人员滥用会计职业判断，其中一个很重要的原因就是内外部的约束不够。从内部来看，主要是企业的内部控制制度不健全，这就使得企业在财务处理过程中不能有效地管理和控制风险，对于滥用会计职业判断这样的高风险行为自然无法有效地识别和控制。从外部来看，缺乏有效的外部监督和惩罚机制。对于滥用会计职业判断这种行为而言，会计人员往往对相关的会计准则或规范是有一定的了解的，但是出于企业利益最大化的考虑，可能做出铤而走险的行为。在外部监管体系不健全的情况下，这样严重违反会计规范的行为很大程度上不能被发现。

三、职业判断对会计信息质量的影响

（一）影响会计信息的可靠性。可靠性是会计信息质量的一个重要特征，它强调会计人员在进行核算时要真实、客观地反映企业发生的每一项经济业务。这就要求会计人员严格遵循会计准则，运用正确的核算方法，认真分析企业发生的经济业务，然后进行真实的记录。但是，会计人员在面对需要进行职业判断的交易事项时，由于主观或客观方面的因素使得所反映的经济业务失真了，这样的会计信息就失去了可靠性。

（二）影响会计信息的谨慎性。谨慎性也是会计信息质量的重要特征之一，谨慎性要求会计人员进行会计处理时要保持必要的职业谨慎态度，不高估资产或收益、不低估负债或费用。但是，在面对需要进行职业判断的事项时，由于会计人员主观上职业素养不够或是要满足企业的某种特殊利益，会出现滥用职业判断的行为，这种不从长远考虑的短期投机取巧的行为存在重大的风险，提供的会计信息也缺乏谨慎性。

四、结论及建议

在上文的论述中我们知道会计职业判断在实际执行的过程中存在各种各样的问题，这使得会计信息质量缺乏可靠性，同时也给企业的内部管理和整个监管环境都造成了不良影响。但是由于会计职业判断在企业的交易活动中不可避免，而且它也是企业财务核算的一个重要方面，因此本文将针对如何提高职业判断水平从而保证会计信息的可靠性和谨慎性提出几点建议。

（一）加强对会计人员的培训，提高其职业判断的能力。会计人员是进行会计职业判断的主体，是影响职业判断效果的最重要因素之一。针对会计人员职业素养偏低、经验不足等问题，企业需要加强对他们的培训，通过弥补知识上的不足而减少误用职业判断的现象。此外，财务人员自身也需要转变观念，不要停留在旧的会计处理思维模式上，而是要不断适应企业发展环境和业务内容的变化，全面掌握企业的各项经营项目，对于复杂的经营行为要关注形式把握实质，主动学习，提高职业判断的能力。

（二）建立完善的会计准则体系。会计准则是企业财务人员进行会计处理的重要指引，因此，会计准则越完善，相关的规定越详细，就越有利于会计人员进行参照，也会减少在使用会计准则处理具体问题时理解上的偏差。在实务当中，对于很多复杂的交易行为，由于会计上的规定不完善或者语言存在着费解的地方，不同企业的会计人员在理解的时候会出现很大的不同，这直接影响到会计职业判断的结果。因此，我国相关部门要结合实际，不断完善会计准则体系。

（三）建立完善的内外部监管体系。在分析会计职业判断存在的问题时，本文指出，企业内部控制体系不完善以及外部监管不到位的现象也影响了会计人员进行职业判断的结果。内部控制是企业为了实现其经营目标，有效控制不确定性事项给企业带来的风险，在企业内部采取的自我约束、评价和控制的一系列措施。健全的内部控制制度有利于减少会计人员滥用职业判断的现象，是防范职业判断风险，提高会计信息质量的有效手段。此外，有效的外部监管体系可以给企业形成强有力的外部压力。因此，为了减少滥用、误用会计职业判断的现象，企业要加强内部控制制度建设，而相关监管部门也要加大监管制度的建设力度，在内外部的共同努力之下提高会计人员进行职业判断的有效性。■

1.刘青．2013.提高会计职业判断水平的对策探索［J］.产业与科技论坛。

2.靳志纲．2013.基于会计职业判断的会计信息质量策略研究［J］.财经纵览。

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4.王清刚．2012.会计职业判断框架构建研究［J］.商业经济与管理。