水利内部经济责任审计现状分析及创新研究

●长江水利委员会审计局 王进波 湖北省武汉市财政局 刘亚娟

水利内部经济责任审计现状分析及创新研究

●长江水利委员会审计局 王进波 湖北省武汉市财政局 刘亚娟

新形势下，认真开展水利内部经济责任审计工作，可促进廉政勤政善政建设，控制风险，保护国有财产的安全完整。本文对水利内部经济责任审计现状进行分析，提出一些新的工作思路和措施，进一步深化水利内部经济责任审计。

经济责任审计 审计问责 路径

水利事业作为事关国计民生的基础性行业，其财政经费支出在中央和地方财政预算支出中占有较大比重。随着水利改革不断深化，中央和地方财政拨款逐年增加，建设经费筹措渠道日益多样化，资金规模也随之增长。2013年，按党的十八大会议精神的要求，党中央相继提出了“改进工作作风、密切联系群众”八项规定及厉行节约等重大举措，水利系统也进一步提出了推进事业单位分类改革、预算管理三项机制建设及对企事业领导人业绩考核等具体工作部署，新的形势和任务对水利内部审计工作提出了更高的要求。在分析经济责任审计现状的基础上，调整思路、明确重点，认真地开展水利内部经济责任审计工作，促进廉政勤政善政建设，控制风险，保护国有财产的安全完整，就显得尤为重要。

一、水利内部经济责任审计面临的形势与存在的不足

从目前的现状分析，水利系统所开展的经济责任审计在审计内容、审计评价、审计组织以及审计问责等方面仍存在不足。

（一）审计的内容方面上还存在不足。目前的经济责任审计仍偏重于传统的财政财务收支审计、预算执行审计。根据中共中央办公厅、国务院办公厅《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》(以下简称《规定》)，经济责任审计是指对领导干部履行经济责任的情况进行鉴证、评价，其范围不仅包括财政财务收支情况，还要突出被审计领导干部对重大经济活动的管理和效益情况、制定和执行国家有关方针政策情况、重要经济事项管理制度的建立和执行情况等。而目前实务主要还是围绕财政财务收支，未深入关注财务问题背后隐藏的深层次问题、管理的问题，对被审计领导干部及其所在单位占有支配资源所产生的绩效不触及或浅尝辄止。

（二）审计揭示的问题方面还存在不足。由于目前审计报告大量揭示反映财务、会计等方面的基础性问题，揭示问题大多是以财政财务收支审计为基础，围绕领导干部权力运行和资源运用所揭示的问题深度、广度不够。

（三）审计综合评价方面还存在不足。经济责任审计的目的是独立、客观、公正地评价领导干部履行经济责任情况，既要写实，又要站在一定高度概括反映被审计领导干部履职情况，反映问题，肯定成绩。当前经济责任审计报告有两极分化的趋势，有的只谈问题，不谈成绩；有的偏重于谈成绩，对问题则浮于表面。

（四）审计组织方面还存在不足。目前，水利系统开展经济责任审计时，审计部门往往处于被动状态，审计项目安排计划性不强，临时追加项目较多；审计过程中，其他职能部门参与不多或不深，未能形成多部门合力；而且，水利内部审计部门力量薄弱，疲于应付，审计质量无法保证。水利单位应该严格实行经济责任审计联席会议制度，发挥联席会议平台在计划制定、重大审计事项中的决定作用。

（五）审计问责方面还存在不足。主要是审计问责制度、机制不健全，一是问责制度不健全，什么问题应该问责，怎样问责，尚需进一步规范；二是缺乏责任机构，纪检、监察、审计在重大审计问责问题上，均力有不逮，明确责任机构并赋予其问责权力，有利于问责落实；三是审计问责的程序还有待进一步规范。

二、深化水利内部经济责任审计发展路径选择

经济责任审计应以科学发展观为统领，适应中央新的要求和水利系统干部管理的需要，抓大事、重宏观，突出审计工作重点，严格执纪、严肃问责，紧密围绕领导干部权力运行轨迹和资源占用，注重为同级党委（党组）、联席会议其他成员部门以及被审计单位服务。

（一）认清形势、适应需要，突出审计工作重点

1.以重大经济决策为重点，加强对领导干部在重大决策中履职情况的审计。水利内部审计部门要按照两办《规定》的要求，重点关注领导干部履行经济责任的过程和效果，加强重大经济事项决策、重大项目安排、大额度资金使用等事项的审计监督。一是要加强决策事项合法合规性审计，对被审单位决策事项及内容是否符合法律法规和规定进行审计评价，揭露和防范利用集体决策违反规定的行为。二是要加强对决策程序的审计评价，关注被审计单位决策事项是否进行科学论证，集体决策和监督机制是否完善，加强对领导干部违反决策程序行为的审计力度。三是要加强决策效果的审计，对照决策的前期研究资料和决策文件，关注决策方案是否得到良好执行，对决策执行效果进行分析评价，揭露并防范决策不当或决策失误的现象。要通过对决策工作的全面审计和客观评价，增强水利系统各级领导干部责任意识、谨慎使用权力的意识，为防范权力失控、决策失误及重大廉政问题的发生发挥积极作用。

2.以“风险防控”重点，加强内部控制审计。为充分发挥审计“免疫系统”功能，水利内部审计部门要把被审计领导干部所在单位内部控制体系建设情况及运行效果作为审计重点。一是要在审计中把握内部控制和风险防控的重点领域和关键环节，结合各单位的实际情况和业务特点，针对权力运行和业务流程、制度建设和监督管理中的薄弱环节，关注风险和隐患。二是要加强对被审单位内部控制体系完善性的审计评价，收集分析被审计单位贯彻上级规定的文件和内部管理制度，对照《企业内部控制基本规范》、《行政事业单位内部控制规范（试行）》和《内部控制审计指引》，检查评价被审计单位内部控制制度建设的完整性、针对性和有效性。三是要以问题为导向开展内部控制测试，及时查找制度缺陷、管理漏洞和执行不力的情况。四是要在实施内部控制审计的基础上，分析评价各单位的风险防范和控制能力，指出内部控制和风险管理的难点和弱点，为改进工作提供依据。

3.以“守法守规守纪”为重点，加强对财务经济管理工作的审计。一是要适应中央新的举措要求，将执行“八项规定”情况和“三公”经费控制情况作为重点，关注三公经费及会议费等支出情况，审查有无违反“八项规定”、“厉行节约、反对浪费”相关规定，关注领导干部职务消费情况，审查有无违反“廉政准则”情况，在合同审签过程中加强审核、严格把关。二是要加强对重点经济事项的审计，重点关注投资项目建设、招标投标、政府采购、资产管理、业务委托是否存在违规行为。三是要以《违规发放津贴补贴行为处分规定》和《规范水利部事业单位所属企业负责人薪酬管理指导意见》颁布实施为契机，加强对被审单位的津补贴发放和薪酬管理方面的审计。四是要从被审计单位财务管理的基础性工作入手，加强对资金流程的审计，重点审查有无假票据、假业务套现，设立“小金库”等情况。

4.以“财政资金管理使用”为重点，加强预算管理审计。在经济责任审计中，要认真研究水利预算管理三项机制相关规定，加强对被审计领导干部所在单位预算管理科学化精细化水平的审计评价。一是要加强行政事业性项目审计，对照项目实施方案，重点对项目组织管理、预算项目申报与批复管理、项目任务完成、项目验收和评价管理情况及资金使用等情况进行审计。二是要做好重大合同业务审查，对照预算批复及实施方案，重点审查合同单位资格条件、委托内容、合同金额、合同条款、经费测算依据及成果管理等，强化事前控制。三是要进一步加强基本建设项目的跟踪审计和竣工决算审计，重点审计无概算或超概算、超标准建设、竣工决算及验收不及时等问题。四是要高度重视对财政资金的支付与使用的审计，重点审计超预算、超进度、超标准支付，人员经费挤占公用经费或项目经费、经营成本挤占财政资金等行为，关注影响资金安全的情况，促进财政资金使用合规高效。

（二）严格执纪、严肃问责，强化审计监督效果

1.发挥联席会议平台作用，着力形成执纪问责合力。一是要改变过去联席会议只研究经济责任审计问题且定期召开会议的做法，根据审计工作需要随时召开，联席会议由主要领导主持，成员单位主要领导参加，落实联席会议研究处理重大问题的职责与作用。二是对审计发现的重大违规违纪问题要由联席会议研究提出处理措施，由成员单位根据各自职责分工落实，重大事项以专题报告提请同级党委决策，提高问题处理的权威性和时效性。三是要用好联席会议的平台，加强长效机制的建设与完善，对有关普遍性和重复性问题、苗头性和倾向性问题以及体制机制不完善的问题进行深入剖析，查找原因，提出对策措施，明确有关部门的任务分工，纳入工作计划。

2.加强对领导干部的定责问责，促进领导干部依法履职、谨慎用权。一是要按照权责对等原则，从单位实际出发，对照被审计领导干部岗位职责，区分直接与间接责任、单位与个人责任。二是要加强对领导干部的问责工作，强化对领导干部问责的示范作用，要由联席会议研究提出领导干部问责建议报同级党委决策。三是要强化领导干部对本单位审计整改的责任，对审计发现的问题长期不整改、整改不到位或屡审屡犯的，要予以警告、诫勉谈话、记过乃至免除职务等处分。

3.加强违规违纪问题的整改纠正，促进财务经济管理规范。一是要改变过去“下不为例”较多的做法，真正做到力行力改，在审计过程中能整改的，要求被审计单位立即整改，需要事后整改的，在审计报告中明确提出整改要求。二是要树立制度刚性和审计刚性，对审计发现的违规在专项经费和公用经费中列支人员经费、违规挤占财政资金等问题，一律要求归还资金原渠道，对使用不规范票据报销、假票据假业务套现等行为一律予以追回资金，并要求被审单位进行专项清理，杜绝问题重复发生。三是要加大对直接责任人的责任追究力度，维护财经法纪的严肃性，改变过去重对事、轻对人、重整改、轻处理的做法，在审计报告中要求被审单位对违规违纪问题进行深入调查，依规依纪追究责任，并将处理结果报告主管部门。

（三）注重服务、促进管理，切实发挥内部审计建设性作用

1.加强审计信息反馈，为党委决策与管理提供参考。一是要不断优化完善审计信息反馈渠道，为同级党委决策的做好服务。要把审计掌握的第一手资料进行总结、分析和归类，以内审要情、审计结果报告等形式定期向党委反馈，重大问题则及时进行专题汇报，向党委提供数据准确、内容翔实、对策针对性强的信息，使审计信息成为领导了解真实情况，科学决策的重要渠道。二是要突出重点，为党委的重要工作部署提供信息支持。例如在群众路线教育实践活动中，可对照“八项规定”和“六项禁令”的要求和“四风问题”表现形成，对历年审计发现的问题进行了梳理和归集，列举相关问题的具体表现，以专题汇报提交党委，为增强查摆问题的针对性提供参考。三是加强与被审计单位垂直管理领导的沟通，及时了解领导关注的重点问题，及时报告审计工作进展情况和发现的问题，听取党委对审计工作的要求和意见，为同级党委加强对被审计单位的管理做好服务。

2.加强协调沟通，为相关部门推动工作提供支持。为其他职能部门提供审计信息，是内部审计服务职能的又一体现。一是要建立信息通报机制，加强沟通联系，审计部门把审计过程中掌握的信息按职能分工向其他职能部门通报。二是要建立协作配合机制，充分发挥各自优势，加强协作互助，健全对下属单位、领导干部的监督制约，形成工作合力。三是要建立成果共享机制，相互提供资料成果，做到资源共用、成果共享。四是要建立整改督查机制，确保审计建议或决定得到及时有效的落实整改。

3.增强审计建议针对性，为被审计单位改进管理提供服务。水利内部审计要注重发挥经济责任审计建设性作用，努力提高审计建议质量，促进被审计单位完善管理。一是要提高审计建议的针对性，做到有根有据，重点突出，有的放矢。二是要增强审计建议的可操作性，努力做到审计建议明确、具体、到位。三是要不断强化国家财经法纪的宣传，强调政策性。四是审计建议要注重长效机制建设，透过现象看本质，以被审计单位完善制度、强化管理流程、形成良好的内部控制环境为着眼点，推动其不断提高内部管理水平。

1.陈波.2005.经济责任审计的若干基本理论问题[J].审计研究，5。

2.李凤呜、时现.2001.经济责任审计[M].北京：北京大学出版社。

3.刘更新.2010.经济责任审计的运行机制及其治理效率研究[D].西南财经大学博士学位论文。