我国碳税征税机制的构建研究

冯思爽，王 焱

（1.吉林警察学院 侦察系，吉林 长春 130117；2.中国石油天然气股份有限公司管道长春输油气分公司，吉林 长春 130062）

一、碳税的基本概况

Carbon tax——碳税是指针对二氧化碳排放所征收的税。它以环境保护为目的，希望通过削减二氧化碳排放量来减缓全球变暖速度。碳税通过对化石燃料产品碳含量的比例来征税，其目的是减少化石燃料的消耗以及遏制二氧化碳的过度排放。

碳税最早于北欧国家开始征收。此后，芬兰、荷兰、瑞典、挪威、丹麦、斯洛文尼亚、意大利、德国、英国、法国以及美国和加拿大的部分省市也纷纷开征碳税。上述实施碳税制度的国家在节能减排方面取得了显著效果，提高了能源使用效率，降低了能源强度，促进了能源消费的结构转变；碳税收入作为税收收入的一部分，亦增加了财政收入，对经济增长起到了拉动作用。

二、我国碳税征税机制构建的必要性

（一）减缓生态环境压力，节能减碳，实行低碳经济

由于能源分布的制约，我国的能源消费一直以煤炭和石油为主，这些能源的消耗都会排放出大量的二氧化碳。改革开放以来，经济的高速发展使我国的碳排放量呈现逐年上升的趋势且上升速度逐年增加。根据2006年底由中国科技部、气象局、中科院等单位联合发布的《气候变化国家评估报告》，2006年我国化石燃料燃烧产生的二氧化碳排放量约为34亿吨，占世界总排放量的12.78%，排放总量居世界第二位，人均排放0.65吨碳，相当于世界平均水平的61%。《中国应对气候变化国家方案》（2007）中指出，2004年中国二氧化碳排放量约为50.7亿吨，人均二氧化碳排放量为3.65吨，相当于世界平均水平的87%、经济合作与发展组织国家的33%。根据世界资源研究所的研究结果，1950—2002年间中国化石燃料燃烧二氧化碳累计排放量占世界同期的9.33%，人均累计二氧化碳排放量61.7吨，居世界第92位。根据CDIAC（美国能源部二氧化碳信息分析中心）提供的数据表明，2008年中国年二氧化碳排放量为7 031 916千吨，占全球总数的23.33%，位居世界第一；2009年IEA（国际能源机构）也给出了估算，IEA按部门方法估计，中国的二氧化碳排放量为6，831，596千吨，IEA按基准方法估计数值为7 037 864千吨/年；2010年CDIAC公布中国年二氧化碳排放量为8 240 958千吨，人均排放量为62吨/人。由于IEA和CDIAC两个机构数据采集和统计的方法略有不同，因此这两个机构给出的数据也略有差异。碳税作为实现节能减排的主要措施，目前已经成为包括中国在内的绝大多数国家应对以二氧化碳气体为主引起的温室效应进而导致气候变化的有效工具。

（二）促进经济发展方式的转变

长期以来，我国粗放型的经济增长模式消耗了大量的资源，且成本较高，产品质量难以提高，经济效益较低，污染严重，对我国自然环境可持续发展造成严重威胁。通过碳税的征收，可以推动含碳能源商品的生产成本和消费价格上升，引起此类含碳能源产品的消费数量下降，促进消费者和生产者转向低碳产品，从而促进经济从粗放型向集约型转变，实现经济的可持续发展。

（三）减少其他国家对我国征收碳关税的可能性

2010年6月22日，美国众议院通过《限量及交易法案》，继而通过《清洁能源安全法案》，此两法案的通过均授权美国对包括中国在内的不实施二氧化碳减排限额国家的进口产品征收碳关税以作惩罚。碳关税的征收从保护环境的角度来看能够抑制二氧化碳排放进而达到保护环境的作用。然而，对中国而言，碳关税的征收使中国的对外贸易活动和国内经济的发展遭遇极大阻碍。

第一，中国对外贸易结构没有发生根本性改变，出口中最具有竞争力的产品依旧是劳动密集型产品。我国2013年的出口GDP比率为42%，外贸依存度为73%，而我国产品对美国出口占到贸易出口总额的18.9%，美国碳关税的征收，会使中国的出口产品受到严重阻碍，使国内企业发展面临严峻挑战。

第二，碳关税的征收会加速中国淘汰现有的高能耗、高排放的产业，而中国对美国、欧盟出口的商品大多是以高耗能、高含碳而低附加值的产品，极易成为“碳关税”的课税对象。在国际市场上，中国制造业可能将面临平均26%的关税，出口量可能因此下滑21%，进而危害到中国整个制造业的供应链，使中国制造业地位受到冲击。

征收碳税一方面可以迫使企业减少碳排放，从根源上达到节能减排的目的；另一方面，如果国内征收了碳税，进口国再征收“碳关税”就变成了双重征税，是违反WTO协议的。我国一经开征碳税，国际上的其他国家企图通过碳关税增加我国高碳行业产品的出口成本，进而打击我国出口贸易的目的会失败。

三、我国碳税征税机制构建的可行性研究

（一）我国征收碳税在政策上可行

党的十八大报告中指出：“推动能源生产和消费革命，控制能源消费总量，加强节能降耗，积极开展节能量、碳排放权，支持节能低碳产业和新能源、可再生能源发展，确保国家能源安全。”我国要开征碳税符合目前我国科学发展观、节能减排的发展方向，也是我国应对气候变化所采取的有力措施。

（二）我国征收碳税在技术上可行

相较于我国征收的其他税种而言，碳税的征收采取从量定额的方式，计税的依据是二氧化碳的排放量，各种能源含碳的比率是固定的，因此，二氧化碳的排放量也是固定的，碳税在计算税额上相对比较简单。同时，其他已经开征碳税的国家在一定程度上也给我国碳税的征收提供了有益的经验。

四、我国碳税税收构成要素的构建研究

碳税税收的构成要素和我国已经征收的其他税种相同，均包括征税对象、纳税义务人、计税依据、税率、税收优惠、征收环节这六个方面。借鉴国际上发达国家已经征收碳税的经验并结合我国的基本国情，我国碳税税收构成要素的构建内容如下：

（一）碳税的征税对象

根据现阶段我国的基本国情和目前我国主要的能源结构，碳税的征税对象可以定义为：在我国境内生产、经营活动消耗能源向环境中直接排放的二氧化碳。因为二氧化碳主要是由于能源的消耗而产生的，因此可以得出碳税的征收对象最终转变到煤炭、天然气以及其他燃料（燃烧会释放二氧化碳气体）。我国境内是指生产与经营活动的所在地为中华人民共和国境内。

（二）碳税的纳税义务人

因消耗能源向环境中直接排放二氧化碳的单位和个人均作为碳税的纳税义务人。根据碳税的征税范围我国碳税的纳税人中所指单位包括国有企业、集体企业、私有企业、外商投资企业、外国企业、股份制企业、其他企业以及行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人包括个体工商户及其他个人。

（三）碳税的计税依据

二氧化碳排放量的计算公式为：

二氧化碳排放量＝能源消耗量×二氧化碳排放系数

二氧化碳排放系数＝低位发热量×能源的单位碳排放量×氧化碳占碳排放比率×碳的二氧化碳转换系数

其中，能源消耗量是指企业消耗有燃料型能源的数量，燃烧该能源会产生二氧化碳，具体包括煤炭、石油、木材、泥炭等；二氧化碳排放系数是指单位能源的二氧化碳排放量；低位发热量是指能源充分燃烧。

（四）碳税税率的构建

我国现行税率可分三种：比例税率、定额税率和累进税率。既然碳税是以向大气中排放的二氧化碳的数量作为计税依据，而且二氧化碳排放量的多少与环境的破坏程度之间呈正相关，那么，碳税的征收应采取从量定额的方式，即碳税采用定额税率。定额税率的制定，需要根据不同能源区别对待，并采取税率制定由小幅度逐渐提升的措施。

（五）碳税税收优惠与征税环节的构建

在保证有效达到节能减排的同时，针对我国碳税的征收还应考虑给予部分企业以及个人相应的税收优惠政策。

1.能源密集型基础产业的生产特点是能源消耗值高（如冶炼厂、钢铁厂），但基础产业的地位决定了它对整个社会经济起着举足轻重的作用，因此我国碳税征收时应给予相应的优惠政策。

2.对二氧化碳排量不超过统一标准甚至能够实现逐年递减的能源消耗单位应给予减税的政策优惠。

3.在生产与经营环节征收的碳税很可能通过提高价格的方式转嫁给了消费者，而个人作为燃料能源（煤炭、天然气等）的最终消费者已经成为碳税的实际负担者，因此对消费者个人消耗能源产生的二氧化碳排放不予征税。

碳税可以依据实际情况选择在生产和消费两个环节征税，在生产环节征税，即税款由生产加工企业实际缴纳；在消费环节征税，即税款是由销售者实际缴纳。如果从税款的征收管理以及征税的可操作性考虑，在生产环节征税可能更加行之有效：一方面便于源头控制，堵截偷税漏税行为的发生；另一方面相较于零售批发对象的不确定性，在生产环节征税可给征收工作带来便捷。但是对碳税的征收还应考虑到社会公平问题和落后地区的发展问题，同时照顾不同地区和不同行业之间的分配问题。

在减少二氧化碳排放的道路上，碳税只是其中的一个工具，要真正实现节能减排，我国还需开辟其它新途径，譬如努力开发新能源、积极寻找可替代能源等，并辅以配合其他的政策措施，同时对二氧化碳引起气候变化这一结果进行大力宣传和教育，用以推动全社会节能减碳，加快经济发展由粗放型增长向集约型增长方式转变；从通常的增长转变为全面、协调、可持续的发展。

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