论内部审计在公司治理中的作用

徐锦华

摘 要：随着社会的发展，内部审计也要逐步适应经济全球化的需求，所以正向以增值和改革机构运行状况为主要内容的增值型审计转变，而这些转变使内部审计在公司治理中发挥的作用越来越大。公司的良好治理需要良好合理的审计机制，合理的审计机制可以有效地维系股东、董事会和经理层之间的相互制衡关系，促进企业内部上下的沟通、左右的协调；还可以确保企业信息披露的真实性和准确性，以确保股东利益的最大化。所以，内部审计已逐渐成为公司生存和健康发展的重要保证，成为企业自我约束和监督机制的重要组成部分，是完善公司治理不可或缺的一个重要环节。

关键词：内部审计；公司治理；作用

中图分类号：F239.0 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）04-0180-02

内部审计是本部门和本单位内部专职的审计机构和人员所实施的审计，是一种独立、客观的确认与咨询活动，包括部门内部审计和单位内部审计两大类。内部审计通过运用系统的、规范的方法，对组织中出现的各类业务和控制进行独立的评价，从而增加公司的价值，改善组织的运营，帮助组织实现其目标。公司治理是内部审计赖以生存的外部环境，而内部审计又反作用于公司治理结构。

一、监督作用

内部审计属于三种机制的监督机制，是公司治理的一个组成部分，良好的内部审计监督是一个重要的保证，是实现公司治理的目标。内部审计监督制度在公司内部管理控制上发挥着重要的作用。审计部门根据公司的职能和情况对财务收支、重点部门、重点资金和重点经济活动进行审计；与此同时，对企业制度的执行进行有效的监督。良好的内部审计监督是在公司制度安排中担任内部管理监控的角色，减少管理层的逆向选择和道德风险。同时内部审计可以协助外部审计对企业财务情况、质量要求进行监督，当外部审计受时间、成本等各种因素的制约很难及时发现企业财务信息披露过程中存在的造假行为，这时内部审计可以很好地补充外部审计，在企业内部实施连续监督，保证公司内部控制结构，调查一些隐藏虚假信息的报告。所以内部审计可以建立适当的政策和法规，通过积极参与预防和纠正错误的财务报表前的活动，提高财务报表虚假财务报表的可信度，协助外部审计监督企业会计信息披露的真实性，提高信息披露的质量。

二、评价作用

1.评价公司治理和政策在公司治理和政策方面。内部审计部门能够有效地协助董事会和管理层确认组织是否拥有一个在企业范围内适应风险和环境变化的完整的公司治理，如果有，内部审计部门须评价其价值性，如果企业缺乏相对完整的公司治理，内部审计应帮助其进一步完善。

2.评价专门审计委员会的行为。审计委员会对治理结构及其相关程序的有效性负有最终责任，将审计委员会的行为与章程中规定的有关其作用和职责的部分进行比较很重要，审计委员会的章程也应确保内部审计人员有相应的权力。审计委员会的规章章程应与内部审计所产生的作用具有一致性。

3.评价风险管理结构和行为。管理层对风险管理结构及相关行为负有直接责任，审计委员会和董事会需要确信管理层在风险管理领域有效地执行其职责，内部审计有两个重要的职责：帮助管理层实施风险管理程序和方法；为审计委员会提供管理层有效地履行其风险管理责任的保证。同时内部审计应全面了解组织内部风险管理结构行为政策及报告，促使风险管理更有效地进行。

4.评价内部审计的结构和组织形式。为满足管理层和审计委员会在治理方面的需要，内部审计部门须独立和客观，若不能满足，将给组织和重要股东带来严重后果。

三、反馈作用

1.內部审计可以有效地存进公司治理中监督机制的运行。董事会与管理层分别是公司治理这个控制系统中的施控者和受控者，董事会需要考虑股东及其他利益相关者的要求，制定公司战略并监督战略的实施，管理层负责制定计划实施战略。管理层是相对的受控者，在公司治理的控制系统中，管理层同时也是施控者，控制下属经营管理层的具体经营活动。这两个控制系统中必然存在着反馈信息，内部审计则是发挥反馈作用的机制，并通过报告等形式向公司治理的参与者、相关者提供信息。

2.内部审计推动公司治理中激励机制的运作。合理的激励机制可以有效地促进高级管理的工作。虽然制定合理的激励是很重要的，但相对于董事会和管理层，目标的实现程度评价和考核激励更为重要，内部审计人员自身优势，可以激励各项目标的完成，定量和定性地考核评价指标的完成情况。帮助董事会完成绩效评估和高级审查管理。同时，高级管理人员还需要内部审计人员清晰识别其受托的责任，董事会对其缓解担心逆向选择和道德风险可能发生，从而实现自己的同伴工作和奖励。因此，内部审计发挥作用的反馈的激励机制，有助于激励机制的有效运行。

3.内部审计有利于促进公司治理中决策机制的运作。从公司治理的目的，设计一系列的激励和监督机制是为了鼓励运营商经营、科学决策、从而实现收益的最大化。决策阶段是公司的决策者获得信息和信息处理过程，及时、全面、准确地收集和处理信息是必要的前提，是形成科学的公司治理决策的重要保证。主要的信息来源是公司的经营业绩、利润和亏损，资产负债表等。信息提供者是高级管理，为了维护自己的利益所以在提供资料时会存在道德风险，从而导致提供的信息不完整或虚假信息，影响了决策的科学性。内部审计在企业中处于一个相对独立的地位，日常工作之一就是关注企业生产经营活动，这些优势使内部审计有能力的股东和董事会提供全面、准确的信息和帮助股东会和董事会做出科学的决策。因此，内部审计在决策机制中发挥反馈作用，帮助决策机制的有效运行。

四、结束语

内部审计是在一个组织内部建立的一种独立的评价活动，并作为对该组织活动进行审查和评价的一种服务，它对企业管理起着制约防护鉴证促进和参谋作用。内部审计不但不可以被取代，相反，应该就其自身的特点将其进行合理引导，找准适当位置，在经济工作中发挥其应有的作用，朝着良性发展的道路运行，经济越发展，审计越重要，审计应抓住契机，加快审计发展，为经济健康有序地运行保驾护航。公司治理是一个整体的系统，审计监督则是维护这套系统的机制，审计执行监督职责则是公司治理的重要保证成功。因此，要通过加强内部审计的管理，来帮助企业加强公司治理机制提高企业经济效益。

参考文献：

[1] 财政部会计资格评价中心.高级会计实务[M].北京：经济科学出版社，2013.

[责任编辑 安世友]