小企业加强会计基础工作的途径探析

陈娟

摘 要：会计基础工作是会计工作的基础性环节，是确保会计信息质量和保证会计监督职能发挥的首要保障，加强对会计基础工作的规范，实现基础工作的制度化、标准化，对于小企业会计工作秩序的建立，促进小企业健康发展具有重要的意义。尝试对会计基础工作在中国小企业中实施的现状进行研究，分析存在的问题，并初步探讨改进和完善的措施。

关键词：小企业；会计基础工作规范；对策

中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）04-0170-02

一、会计基础工作规范对于小企业会计工作的意义

所谓会计基础工作是为实现会计核算和监督职能而需要首先建立起的各种基础性工作的统称，它是会计工作的基础性环节，也是各单位和会计人员开展会计工作的最基本要求和标准。加强对会计基础工作的规范，实现基础工作的制度化、标准化，对于小企业会计工作秩序的建立，对于小企业自身的健康发展，以及强化小企业的财务控制都具有重要的意义。随着经济的发展和会计行业的不断进步，中国会计工作在理论和实务上已经有了很多值得骄傲的发展，特别是小企业会计准则的颁布，更显示着中国会计核算与国际制度的接轨日益明显，但就目前来看，要真正实现这种接轨还有很长的一段道路，其根本原因之一就在于会计基础工作的缺失，基础工作中的各种弊端和漏洞，严重制约了小企业会计准则在实践中的实施和推广。为此，强化会计基础工作建设已经刻不容缓，本文尝试分析目前小企业会计基础工作存在的问题和原因，并寻找完善的具体办法。

二、目前小企业会计基础工作中存在的主要问题

1.机构开设与人员配备方面存在的问题。设置完善的会计机构、配备适合的会计人员是会计工作开展的基础，机构和人员的配置是否合理在会计基础工作实施中起到关键作用。目前小企业在会计机构设置和人员配备方面比较随意，违反规定任用会计人员的情况屡有发生，主要表现在：（1）会计人员无会计从业资格证书上岗，缺乏必要的执业能力。受制于发展前景和薪酬待遇等问题，小企业较难吸引到优秀的专业会计人员，加之会计岗位对资金把控的特殊性导致任用人员往往靠熟人推荐，或者干脆聘用企业出资者的亲属，对于其知识、能力方面的要求几乎不予关注。人员素质普遍较低。（2）岗位设置不符合要求，内控漏洞频发。基于会计工作的特殊性，为了保证企业资金资产的安全，真正实现会计工作对企业的控制作用，在进行岗位设置时《会计基础工作规范》中对内部牵制、岗位回避、定期轮岗等都提出了要求。而小企业在进行岗位开设时几乎没有按照要求加以设计，会计、出纳一人担任，岗位职责不明的现象并不鲜见。

2.核算工作方面存在的问题。（1）会计科目设置不规范。科目是进行会计核算的前提，根据《会计基础工作规范》的要求，企业需在国家统一会计制度的规范下，进行科目的选择和使用。而就目前的情况来看，企业使用科目不合规的情况很多。比如针对现金和银行存款的核算，只开设日记账而无总账的记录，导致总账与日记账之间的监控核对功能失效。再比如，有的科目填写不严格按照统一的科目编码，还存在不准确的科目编码；还有甚者，总账科目名称不按照准则要求开设，用“未分配利润”来代替“利润分配”科目。科目使用的混乱，导致企业核算结果失真，也严重影响了核算结果的横向可比性。（2）会计凭证填列不规范。凭证是会计核算的首要载体，包括原始凭证和记账凭证，目前，在凭证使用中存在的问题，主要体现在原始凭证环节上：一是原始凭证基本要素填写不齐全。入账的票据，缺少日期、缺少单位名称，更有甚者，大小写金额不一致也作为了入账的依据。还有的费用报销单据中，缺少相关人员审核盖章，但也予以报销并入账；二是原始凭证本身不齐全，无法对业务全面完整反映。如购买办公用品，没有清单和验收证明。销售货物没有出库记录。支付款项，也没有收款单位和收款人的收据。三是以原始凭证复印件代替原始凭证分割单入账。（3）会计账簿登记不规范。关于会计账簿方面存在的问题，主要体现在：一是私设多套会计账簿。根据《会计基础工作规范》第36条的规定：“各单位应当按照《中华人民共和国会计法》和国家统一会计制度建立会计账册，进行会计核算，及时提供合法、真实、准确、完整的会计信息。”而在很多小企业中依然存在设置多套账簿，私设小金库等情况；二是账簿启用和账簿交接登记缺失。账簿扉页部分的启用表在启用账簿和交接时需要进行填写，完整的填写便于进行责任的划分，而小企业会计人员往往忽视该表的重要性，将其当做可有可无的事情，或者不填，或者填写不完整、签章不完整；三是账簿登记漏洞繁多，如账簿登记存在隔行现象，空白行未做划线作废处理。又如，两页之间交替处未进行过次页承前页的登记，或只在摘要处盖上过次承前章但未进行发生额的合计。再如，现金日记账未做到每日结余额，导致“日清月结”环节缺失。账簿登记错误时，未按照规范的错账更正方式进行更正，有的企业无论何种情况统一采用划线更正方法。常见错误还有结账方面，最突出的问题是年度结账时，往往省略了“结转下年”和划通栏双红线的步骤。

三、原因分析

小企业会计基础工作环节漏洞频频，严重影响了会计信息的质量，为会计信息使用者正确的理解和认识企业制造了重重障碍，这不得不引发我们缺乏重视，究竟是什么原因导致如此多的问题。我认为主要是以下的三个环节出了问题：

1.小企业自身对会计基础工作不够重视。会计基礎工作对企业财务活动的影响往往是间接的，对于只关注财务报告的企业领导来讲，往往并没有很直接的接触。因此，有的企业就认为只要能够按期报送会计报告，会计基础工作则无关紧要。领导的忽视导致会计人员也就顺其自然，缺乏对其加以规范的内在约束。

2.小企业会计人员自身专业素质较低。一直以来，会计从业门槛较低，会计人员素质参差不齐，尽管近年来，不断加大会计从业资格考试的难度，企业对会计人员继续教育工作也加大了重视力度。但要想实现会计人员素质的整体大幅度提升还需要很长的时间。人员能力的缺失是导致会计基础工作建设难以实现的根本原因。

3.企业内控的缺失。小企业内控制度普遍不够健全，内控的不足导致缺少必要的制度约束，从而不能有效地发挥监督职能，监督的缺失使得会计基础工作即使出了问题也没有被揭露的渠道，这也是导致会计基础工作薄弱、会计行为不规范的内在原因。

四、对策建议

针对以上原因，我认为，要想规范会计基础工作，在小企业中真正落实和推行健全的企业核算监督制度，应该从以下方面着手加以完善：

1.加强对基础规范重要性的宣传，增强小企业负责人对该项工作的重视程度。基础工作能否真正得以强化和落实，在小企业来看，企业负责人的态度和意识发挥着非常决定性的作用。因此，加强对基础工作规范的宣传，从管理者的角度深化對基础工作的重视是让小企业的会计基础工作得以逐渐建设并完善的前提条件。

2.加强会计从业人员的素质提升和队伍建设。而从业人员素质的低下导致了基础工作规范难以在小企业中真正得以“规范”，因此提高会计人员专业素质势在必行。而人员素质的提升关键又在于拓展和提升会计教育的水平。目前，中国会计从业人员教育的形式虽然较多，包括了学历教育、社会岗前培训等方式，同时也配合有上岗后的各种继续教育，但不得不承认的是，教育的总体水平不高、参差不齐。全面提升会计教育质量，首先要强化上岗教育，这是会计人员素质和能力得以保障的首要环节。上岗证是会计行业的入行门槛，通过上岗教育，让从业人员熟悉会计基础工作要求，树立起规范的从业意识，并形成基本的会计职业道德具有非常重要的作用。其次，对于上岗后的继续教育也需要进一步拓展其教育内容、设计更加多样的教育形式。目前的继续教育从内容来看主要以核算准则的培训为主，形式也以面授培训为主。加入基础规范的教育内容，增加网络授课等形式充分发挥继续教育的作用。

3.建立企业内部会计控制制度，完善内部监督。内部会计控制制度的建立是会计基础工作规范化的保证，更是确保小企业资产安全、业务合法顺利的要求。小企业应按照会计法律法规的要求充分考虑本企业的实际，建立健全企业内部会计核算、内部控制制度，使之切实发挥其作用。进行合理的会计岗位设计，建立严格的岗位责任制。对于有条件的企业应积极建立内部稽核制度。通过各种渠道在企业内部环境中建立起对会计基础工作的监督和保障机制，促使小企业会计基础工作规范化管理并持续发展。

综上，实现小企业会计基础工作的规范化是一项意义重大、涉及面广、工作量大的艰巨的工作，这不仅仅是小企业自身的工作，还需要财政部门、会计教育机构的共同参与。但为了真正实现小企业会计信息质量的提升，推进小企业会计监督职能的发挥，这项工作值得我们予以更多的关注和落实。小企业也要提高自身认识，主动利用开展会计基础工作规范化的契机，推进内部控制制度健全，促进单位内部制约机制的完善，全面提高会计基础工作规范化的质量。

[责任编辑 安世友]