会计稳健性对盈余价值相关性的影响分析

徐智林

会计稳健性对盈余价值相关性的影响分析

徐智林

我国会计制度中稳健性原则强化的外在制度原因是实行以盈余为基础的监管和评价制度，而根本原因是稳健性原则被作为一种财务报告机制得以运用，可以改善公司的盈余质量，也能强化对投资者利益的保护。本文着重从三个方面分析会计稳健性对盈余价值相关性的影响分析：稳健性的定义、从公允价值视角角度看如何结合稳健的会计政策和高质量的会计信息、我国相关制度中如何体现会计盈余稳健性。

公允价值；制度；稳健性；盈余价值

一、什么是稳健性

稳健性在会计学术上也被称作谨慎性或者审慎性，是会计学的一个基本特征，也对会计实物和会计理论探讨有深刻影响。在实践中，稳健性会计原则通常是在企业进行资本会计运算时处于对未知的不确定性和风险所采取的一种基本的防护反应，以做好对商业操作中风险的充分评估和考量，会计稳健性通常是被作为企业会计核算的基本特征和重要原则被强调。这就要求，企业在进行相关会计事项或者进行货物产品交易的时候，在做相关专业确认和计量报告时应保持应有的专业性，谨慎是必须的，防止过高评估资产和收益、过低评估负债和费用，充分考虑风险和损失，保持严谨的周密的态度。

二、公允价值对会计稳健性的影响

从理论上来推测，稳健性一般对企业在即将来的相关经济业务损失方面会做出谨慎的预测和采取相对安全谨慎的态度并得到快速反应，但是对未来带来的经济收益的不确定性却延迟反映，所以会计政策中的稳健性并不能单独的真实的反应企业的财务方面的状况，由此做出的财务报告也不能肯定他的质量，所以这种情况下做出的财务报表和信息报告的全面性和真实性值得商榷。

引入公允价值计量是对稳健性的一个有效补充，公允价值是根据市场的波动和表现来客观反映将来的预期，它完整考虑了各种因素，对预期结果和未来经济损失的不确定性进行了如实的反应，这种反映是理性和全面的。而稳健性在经济尤其是会计业是一种人为附加信息或者说是带有限制性的一种会计特征，常常人为的分析盈利和损失、收入与费用、人为的处理资产和负债，主观性超过于客观事实，一定程度上偏离了计入信息对会计业务的真正情况的理性反应。

公允价值的根本意义是以客观存在为基础，以市场价值和市场走向为标尺，对资产价值的变化情况通常是公允客观的反应，不但能公允的反应经济在市场中的价值增加也能客观反应资产价值在经济走向的减少，公允价值的存在减少了会计报告的不准确性，把会计报告中只汇报资产价值减少不汇报资产价值的增加的这种情况降到了最低。所以，认清公允价值的客观性和全面性，有效的避免了稳健性原则下企业单向反映的漏洞，弥补了稳健性的原则在现实运用中的缺陷，能够使投资者获得更多有价值的高质量的信息，不再因为会计政策的缺陷和漏洞而错误的对公司资产和价值进行评估，从而能够有效避免投资者错失良好投资机会的可能性。由此可见，公允价值的应用显著弱化了会计稳健性对于盈余价值相关性的负面影响。

三、从制度层面看，会计稳健性对盈余价值相关性的分析

（一）会计制度变迁的基本概念

在经济学中人与人之间的经济关系可以通过资源配置来协调。会计制度是经济制度的一个有机组成部分，会计制度的改革从经济学的角度来看，可以理解为企业的预算收益高于企业的预期支出。通常认为，会计制度产生的收益不能支撑和满足企业的需要时，经济的发展就会遇到阻碍，所以企业和管理层就要改革当前的会计政策，这就打破了经济学中的均衡，然后在市场运转中经济和会计政策从不均衡在转变到均衡状态中，这是一个动态变化循环的状态。这一过程体现为会计制度的替换、转换与交易过程，是其通过复杂的规则、惯例和实施的边际调整实现的。

（二）在我国会计制度中稳健性被作为会计基本原则和重要的特征

实现以盈余为基础的监管和评价制度是稳健性在会计制度中被认可和推行的外在原因。企业的存在以追求利润为最大目标，企业以规避风险作为企业发展中必须要估量和一个重要因素，所以任何一个企业在生存的空间中都选择以实现盈余为监管的终极目标，所定立的制度也是以评价是否和企业发展脉络一致来衡量是否科学。当经济主体尤其是投资主体发现衡量经济指标的会计制度不能全面衡量企业经济面貌的时候，变化会计制度和规则，改变制度中不合理的有缺陷的设计势在必行。会计制度的改革就是在一定状态下经济主体和经济投资者为了使利益最大化，来变革低效率的会计制度，使其达到高效率的一个经济动态的过程表现。

（三）稳健性原则被作为一种财务报告机制得以运用，是会计制度改革的内在原因，可以改善公司的盈余质量，也能强化对投资者利益的保护

会计制度是经济制度中的一种，会计制度的完整性可以有效的减少市场经济活动中的不稳定性，有效减少企业在市场交易中的费用，能够为企业节约交易成本，所以交易费用的减少是会计制度和市场体现出来的主要理想状态。但是随着经济的发展和会计业务的复杂和增多，原有的会计制度已经不能满足现状市场和经济的需求，再坚持用之前的会计制度和准则，则会增加交易成本，增加市场经济的不确定性，所以要对不合适宜的会计制度进行完善和改革，才能适应社会的发展和变化。完善的会计制度既有稳健性的风险预测也有适合市场经济发展的全面的报告信息，能够改善公司的盈余质量，也强化了对投资者的利益保护。

在经济学领域内，一定程度下交易费用的降低不能单方面的带动资源配置的最合理状态，所以最有效的办法是进行制度变迁。制度变迁需要技术进步，科技进步和发展不但能够降低企业的交易成本，提高变迁的效率。同时也会减低会计制度改革的成本。总之，会计制度的变迁是为了通过实施一系列的会计政策改革，来提高会计信息的报告质量，会计质量信息越高，会计信息的有用性也就越强。

小结：公允价值计量范围扩大，新会计准则被引入会计制度和稳健性适度结合，全面的考虑了各种市场因素对经济业态中出现的不确定性进行客观综合评估，从会计的严谨性和经济学理论上看，这种结合是适应市场经济发展趋势的。所以说，相对于对市场进行单方面的稳健性原则经过会计制度的改革引入的公允价值计量所提供的会计信息更符合会计目标和会计实务的要求，填补了会计稳健性在会计行业和经济业态中信息不对称的缺憾和不足。

[1]刘斌，徐先知.新会计准则国际趋同的效果研究——基于盈余稳健性视角的分析[J].财经论丛，2010年02期.

[2]詹雷,江雪.上市公司会计稳健性特征研究[J];财会通讯，2011年12期.

[3]方智高.刍议公允价值相关性的不确定性[J].财经界(学术版)，2010年12期.

（作者单位：中国水电建设集团新能源开发有限责任公司）