细说非居民离境退税

王文清（国家税务总局税务干部进修学院 扬州 225007）

马 莉（国家税务总局税务干部进修学院 扬州 225007）

许银奎（建德市国家税务局 浙江 建德 311600）

细说非居民离境退税

王文清（国家税务总局税务干部进修学院 扬州 225007）

马 莉（国家税务总局税务干部进修学院 扬州 225007）

许银奎（建德市国家税务局 浙江 建德 311600）

近年来，非居民消费离境退税在世界各国方兴未艾，这一制度不仅深受各国消费者的青睐，也作为一项国际惯例被许多国家采用，并呈现出多样化发展的特征。由于对相关政策和办理手续缺乏了解，很多中国出境游客并没有实际享受到这一政策。2013年中国游客留在欧洲没有被领取的离境退税金额就高达10亿元人民币。可以预见，随着我国出境旅游的快速发展，办理离境退税将从随机性选择向常态化发展。同时，随着越来越多的国外游客在中国市场消费，中国的离境退税制度也将不断完善，不断发展。

离境退税制度的发展与基本情况

非居民消费离境退税制度源于20世纪80 年代初的瑞典。目前，全球已经有50 多个国家和地区实行离境退税制度，包括欧盟成员国、美国、中国、澳大利亚、日本、韩国、新加坡、泰国等。

离境退税制度的实施与一国的政治、经济、文化等传统密切相关，因而每个国家所采用的退税方式都有所差别，主要体现在以下几个方面：

第一，退税条件。多数国家将离境退税的对象限定为非居民消费者，且一般要同时符合以下条件：一般要求在本国连续居住不超过6 个月；所购退税商品不在本国境内消费或使用；在一个商店一次购物或在一天内购物必须超过本国规定的起退点；离境时必须由海关验货确认；必须由非居民消费者购物后主动申报退税。世界各国对可以离境退税的商店与商品的范围有着不同的规定。如美国要求非居民消费者在指定的商店购买退税范围内的未使用过的商品（非食物类），携带出境才享受退税政策。另外，还有些国家将服务消费缴纳的流转税也列入了退税范围，如加拿大对消费的旅馆住宿费及套餐费也予以退税。

第二，税种、退税率与起退点。目前，增值税、消费税与营业税是离境退税的主要税种。美国、韩国等国实行“三税同退”；德国、瑞士等国家只对增值税与消费税退税；中国（海南试点）只对增值税退税。各国对退税率也规定不一，平均退税率大约在3.5%～14.4%之间，其中，乌拉圭的离境退税率最高，达14.4%；韩国最低，为3.5%。同时，各国对境外购物起退点也做了明确规定，要求在一个商店一次购物或在一天内购物达到最低限额以上才能申报退税，如英国设置的起退点为最低30英镑。

第三，退税类型和主要方式。目前，世界各国离境退税的类型主要分为三种类型：一是专业公司代理主导型。由政府授权专业代理公司办理购物退税，专业代理公司垫付退税款，并凭相关单据向政府有关部门申报退税，多数国家采用此种方式；二是零售主导型。政府授权零售店直接办理购物退税，当前只有法国等少数国家采用；三是政府与专业代理公司结合型。由政府税务部门和专业代理公司共同办理离境退税业务，如加拿大。

第四，退税支付。在退税支付方式上，目前主要有四种模式：一是现场退税。即非居民在购买商品时，直接填好退税单据，凭护照或有效证件登记后，在商店排队等候退回一定比例的现金。这种方式的优势是现场就可以直接得到退税，但会等候较长的时间。二是银行转账退付。非居民购物在离境时向海关指定机构加盖单据公章并通过银行转账方式获得退税。这种退税方式具有滞后性，通常需要1～3个月才能到账。三是邮寄退税。非居民在购物时由退税商店开出退税单，拿到海关盖章后再交给商店，由商店将退税款寄给购物者，退税同样也具有一定的滞后性。四是网络平台退税。这是一种新型的退税模式，非居民消费者可以通过网络平台（如支付宝）退税。与传统支付退税的方式相比，这种方式在速度与便捷度上具有一定的优势。目前，我国消费者在法国、德国、意大利、英国、韩国等43个国家或地区的27万家百货公司和酒店合作商店购物，最快10个工作日退税款就能打到消费者的支付宝账户上。

离境退税与离岛免税

离境退税与离岛免税是两个容易被消费者混淆的概念，两者属于国际贸易中出售地和购买地各自所在国的税收减免政策。所谓离岛免税政策，是指对乘飞机离岛（不包括离境）旅客实行限次、限值、限量和限品种免进口税购物，在实施离岛免税政策的免税商店内付款，在机场隔离区提货离岛的税收优惠政策。如果说离境退税是一种符合国际税收规则的制度设计，离岛免税则更多体现了吸引游客的税收优惠导向。由于境外购入商品进到国内市场后，其同类商品的价格可能会受到冲击，同时还会导致国家税收损失，因而离岛免税只在少数国家或地区试行，并非是各国普遍采用的一项国际税收惯例。目前实施离岛免税比较典型的地区有日本冲绳、韩国济州和中国海南。

离境退税和离岛免税都受到购买区域、商品类型、消费总量的限定，两者之间存在的主要区别包括如下方面：一是受益人群。离境退税仅受益于离境非居民，而离岛免税针对任何离岛游客，包括非居民和本国离岛游客。如中国离岛免税主要是针对年满16周岁、乘飞机离开海南本岛但不离境的国内外旅客（包括海南省居民），同时必须是在指定的免税商店购物付款，付款时已将相关税款免除。二是涉及税种。离境退税的税种为增值税、消费税或营业税，而离岛免税的税种仅指关税、进口环节增值税和消费税。三是商品范围。离境退税的商品范围一般包括服装、鞋帽、化妆品、钟表、首饰、电器、文具、体育用品等大类，而食品、烟、酒、汽车、摩托车、金银饰品等一般不能享受退税。离岛免税主要包括首饰、工艺品、手表、香水、化妆品、笔、皮带、箱包、小皮件、体育用品、美容及保健器材、餐具及厨房用品、玩具（含童车）等商品品种。在退免税商品的范围上两者较为近似，各国准许享受政策的商品范围一般只限于日常生活及高档奢侈用品，这些都是吸引外来游客“眼球”又便于携带的商品。无论是离岛免税还是离境退税都指定了固定购买商店，这种行为带有一定的政府操控性质，因为一旦放开市场，有可能会引起该国商品价格的不稳定，导致通货膨胀。四是离境退税起退点与离岛免税购物限额。以中国海南离境退税为例，起退点为800元，退税率统一为11%；而离岛免税购物限额为每人每次8 000元以内。

办理离境退税的一般程序

近年来，中国游客海外购物量极大，但没有领取退税的情况非常严重。根据相关调查，中国出境游客数量到2020年将增长一倍至2亿多人次。在这种情况下，如果大量放弃离境退税，不仅将给中国消费者带来损失，也会体现为国家财富的损失。其实，办理离境退税的手续并不复杂，熟悉办理离境退税的一般程序，将大大提高我国出境游客选择离境退税。

世界各国离境退税的基本流程大致分为选择退税购货商店、申请退税、海关验核确认、代理机构退税和集中退税结算五个环节，但各国的退税方式也有所不同。以离境购物退税制度较为成熟的韩国为例，离境退税可以分为以下几个步骤：

第一步为选择购物商店。消费者要在标有“Global Blue TAX FREE”(全球免税)或“Tax Free KOREA”(韩国免税)标志的指定商店购物，咨询购物的退税率及退税金是多少，并出示护照或其他身份证明，在单据上填写姓名、地址等内容，商店会交给消费者两份购物证明及一个回邮信封，并取得退税发票。如果消费者购物的商店可以直接退付现金，即可在现场办理。有的商店可能需要消费者提供信用卡担保才可退税，以确保商品安检出境时对不予退税的索回。

第二步换取登机牌号。消费者在离境换取登机牌时，首先要向机场服务人员讲明有需要退税的商品，如果托运行李应领取标签贴，向大型物品专用柜台的海关人员出示所购商品和退税发票，加盖携带出境确认图章之后，再到托运处办理托运手续。如果不需要托运的可直接到大型物品专用柜台前向海关人员出示所购物品和退税发票，加盖确认图章。

第三步出境申报退税。安检入关时，在机场海关出示所购商品，并提交两份购物证明书及一个回邮信封。海关检查所购商品可以携带出境无误后（未开封商品），在购物证明书上盖印，其中一份由海关邮寄给免税店，一份交还给消费者进行保管。如果所购商品以邮寄方式出境的，还应向海关出示邮寄的收据证明，同时，对发票加盖“物品出境”图章。

第四步领取退税。主要有四种方式，一是现场领取。如果出境海关设有退税窗口可现场排队领取。二是邮寄领取。如果出境海关未设退税窗口或退税窗口关闭时，消费者可填写一定样式的表格，投到指定的邮筒。购物商店收到海关寄回的购物证明书后，20日内将扣除汇费后的退税款寄给消费者。三是信用卡转账。如果消费者不想在出境海关排队领取现金退税，也不想采用邮寄方式，则可选择信用卡转账，这样最多可在两个月内就能收到退税款。四是网络平台退税。消费者还可以采用支付宝等网络平台进行退税。

在办理退税时，消费者应该注意以下一些细节问题：比如退税物品不能启用或消费，并且由本人随身携带、邮寄或托运出境；又如在办理离境退税时，由于每个国家对该国退税单据的有效期规定不同，非居民消费者应当注意单据的合法期限。如韩国滞留期间为6个月以内、捷克退税单据的有效期为购物后6周内，德国为购物后4年内。

完善我国离境退税制度

我国离境退税制度启动较晚，根据国务院在海南省开展境外旅客购物离境退税政策试点的决定，财政部下发《关于在海南开展境外旅客购物离境退税政策试点的公告》（财政部公告2010年第88号），明确自2011年1月1日起，在海南正式实施离境退税政策。截至2012年，海南省离境退税累计开单数量不到2 000笔，退税商品为7 000余件，销售额为456万元，应退税额为50万元。目前来看，与巨大的市场相比，海南试点离境退税的规模还很小，这其中存在着诸多原因。

海南离境退税试点近年“遇冷”的原因，可以归纳以下方面：一是经营主体有所限制。目前，我国离境退税试点只适用于海南，其购物条件与国际环境不够成熟。二是退税商店数量有限。海南离境退税商店只有海口和三亚两个城市设置5个商店，总体数量较少，不能辐射到大多数非居民消费者的活动范围，不足以带动消费者购买的欲望。三是退税商品经营不全。海南离境退税的物品主要包括服装、鞋帽、化妆品、首饰、电器、文具等共21大类324种。根据上述退税数据分析，在申请退税的购买物品中，以纺织原料及其制成品、皮革、皮毛及其制成品、鞋靴等为主，而其他列入退税品目录的如电冰箱、洗衣机、电视机等物品退税申请单几乎全部为零。与国际购物中心相比，试点退税清单上的商品种类单一、附加值不高，高端商品的价格优势不明显。四是游客流量不足。据国家旅游局的统计，2012年海南旅客流量为3 391万人次，其中境外游客流量为70.8万人次，占比仅为2%；部分国外游客离岛却基本不直接离境,难以形成离境退税的条件。五是政策宣传渠道过窄。离境退税宣传工作与其他国家相比，不够广泛和深入。

据世界旅游组织预测，到2020年我国将成为世界第一大旅游目的地国，年接待游客将达1.37亿人次，占世界市场总份额的8%。境外旅客人数逐年增加，将给我国离境退税扩大试点带来机遇。其实，与出口退税的原理类似，非居民消费者购买的商品退税符合一般的国际税收规则，并不会带来额外的财政损失，还会吸引大批国际游客，刺激中国旅游市场的繁荣，对拉动国内市场消费、提高就业水平都可以起到“四两拨千斤”的效果。因此，我国应加快完善现行离境退税政策：

第一，适度扩展退税商品目录，鼓励旅游新兴业态发展，将一些具有中国特色的产品纳入退税商品的范围，如特色农产品。同时，可以按商品价值层次分别设置不同的退税率，体现政策导向。

第二，逐步扩大离境退税主体的范围，将持有中国护照的国外永久居民、出境旅游的国内游客列入退税范围，以解决目前香港、澳门、泰国、新加坡等国际直达航班退税少的状况。

第三，进一步扩大离境退税城市范围，选择有条件并需要政策支持的旅游强省或地区，分阶段纳入扩大政策试点范围，如在北京、上海、广州等客流量较大的一线城市的国际机场内设置退税点，以刺激境外游客的消费数量。2014年8月21日国务院公布了《关于促进旅游业改革发展的若干意见》，提出将扩大旅游购物消费，研究完善境外旅客购物离境退税政策，将实施范围扩大至全国符合条件的地区。同时，在切实落实进出境游客行李物品监管的前提下，研究新增进境口岸免税店的可行性。

第四，扩大离境退税的税种范围，如探讨对购买商品的消费税进行退税。

第五，进一步简化申报退税的流程，积极推行网络平台退税方式，加快退税的进度与时限。同时，加强财政、税收、银行、旅游管理、海关和出入境管理等部门的协作，探索建立购物退税综合协调机制，早日建立多部门的信息交换和共享平台。

责任编辑：高 阳