基层开放学院成本会计教学的思考

罗林芬

（保山开放学院 职教科，云南 保山 678000）

成本会计是会计学专业的一门必修的专业课程，是一门理论性与实践性较强的课程，学习难度较大，是基础会计和财务会计之后的又一门专业课，它与财务会计课程在部分内容上有交叉。成本会计课程在费用要素核算的基础上重在阐述成本核算，是一门技术性较强的经济管理应用学科。而财务会计重在阐述费用要素的核算。因此要学好成本会计这门课，要求学生在理解成本会计的基本理论、基本内容和基本方法的基础上，才能熟练的掌握成本会计的基本核算与分析方法。

一、开放教育成本会计课程的教学现状分析

保山开放学院每学期都开设成本会计这门课，但是教学效果不佳，学员学起来非常困难，考试及格率较低，特别是省开放大学的学员考试及格率更低，仅为20%左右。究其原因，主要是该门课程内容前后联系非常紧密，一环扣一环。教材是按照成本核算的一般程序进行编排的，即：首先介绍各项要素费用的归集与分配；然后介绍辅助生产费用的归集和分配、制造费用的归集和分配、生产损失的核算、生产费用在完工产品和在产品之间的分配；最后介绍各种成本计算方法。各种计算方法有机地联系在一起，如果前面任何一个环节的内容没有掌握好，就无法正确计算出产品成本。成本会计的这一特点要求学生必须全面掌握成本核算各环节的内容，并能够结合企业具体情况加以灵活运用，否则只能事倍功半，无法学好。

二、开放教育学员学习成本会计过程中存在的问题

（一）学员知识水平参差不齐，学习时间较少

开放教育的对象主要是高中或中专毕业后走上工作岗位人员，由于开放教育是免试入学，学员的文化基础参差不齐，部分学员基础较差，加上部分学习目的不太明确，学习自觉性差，实践经验较为丰富但理论知识体系不完善。学员大部分是在职的学生，学习专业知识的时间主要是晚上和周末进行学习，他们都是受着单位和开放大学的双重管理，肩负着工作、学习与家庭的三重任务，有些学员还受居住地与学校距离的限制，不能保证每次按时上课。导致基础会计和财务会计知识学习都是一知半解，而学习成本会计要以这两门课为基础，因此要学好成本会计就更是难上加难了。

（二）成本会计教材内容较难，公式较多，学生掌握难度大

首先，成本会计的计算较多，且计算难度大。比如生产费用在完工产品和在产品之间分配的方法就有在产品按原材料费用计价法、约当产量比例法和按定额成本计算法等七种,并且每一种计算方法都有一系列公式，就拿约当产量比例法来说，每道工序都要通过该工序的约当量、费用的分配率、该工序完工产品总成本和该工序在产品费用这四个步骤来计算。因此大量的计算,无论是从教学还是从实际工作来讲工作量都非常大。其次，程序复杂、表格多。如企业产品成本的计算方法又根据工艺过程和生产组织特点的不同分为品种法、分批法和分步法等五种，其中分步法又有逐步结转分步法既可以采用综合结转,也可以采用分项结转，两种方法各有利弊。如果要弥补综合结转的不足,就需要进行成本还原工作,而成本还原是一个非常麻烦的计算过程，成本还原时,这些数据要通过各车间的产品成本明细表、产品成本还原表来汇总和分配，而且成本计算表与表之间有数字的引用关系，彼此联系，最终计算出产品的总成本和单位成本，整个过程复杂,表与表之间关系密切。

三、成本会计教学的方法分析

通过以上分析可以知道，成本会计课程在教学方法方面除了与其他会计学专业课程有相同之处以外,还应有其特殊的要求。为了使开放教育学员能轻松的学好成本会计，提升期末考试的及格率，笔者认为任课教师应从以下几个方面进行讲授。

（一）认真备好每节课，使学员在听课过程中容易理解

课前认真备课是上好每一节课的必要前提，只有课前认真的备好课，任课教师才能够对每一个知识点归纳总结，课堂上才能用最通俗易懂的语言表述给学员，而不是一进教室就来照本宣科。该课程的基本内容包括：总论、成本核算的要求和一般程序、要素费用的核算、待摊费用和预提费用的核算、辅助生产费用的核算、制造费用的核算、废品损失和停工损失的核算、生产费用在完工产品和在产品之间分配的核算、产品成本计算方法概述、产品成本计算的品种法、产品成本计算的分批法、产品成本计算的分步法、产品成本计算的分类法、产品成本计算的定额法、成本报表、成本分析共16个章节。但在备课时我们可以将16章的内容按照产品成本核算的程序进行疏理，即：“（1）各项要素费用的归集分配……（2） 辅助生产费用的归集分配……（3）基本生产车间制造费用的归集分配……（4）各种产品完工产品成本与在产品成本的计算。”授课时围绕这条主线进行讲解，这样学员在听课过程中就很容易理解。

（二）根据不同内容采用归类、对比等多种方法进行教学

1.将成本会计的归集分配类计算划分成一个大类

成本会计里的计算公式特别多。如果逐一记忆，学生的负担就会很大。因此可以将性质类似的计算公式合并归为一个类别进行记忆和使用。例如直接材料费用的分配、工资费用的分配、外购动力费用的分配、制造费用的分配，甚至连生产费用在完工产品和在产品之间的分配都可以归为该类。每一种费用的归集分配都有好几个方法和公式。公式较多，要逐一记下来的话，需花大量的时间和精力。但我们通过观察，可以发现，这些分配虽然具体情况不同，但有一个共同点就是将发生的费用在两个或两个以上受益对象上进行分配，即其归集分配规律可以概括为归集汇总待分配的费用、找准受益对象、选好分配标准、将费用进行分配。

其计算公式为：费用分配率＝待分配的费用总额/分配标准总额。

某受益对象应分配的费用=该对象的分配标准额（即受益量）×费用分配率。

例如某企业生产甲、乙两种产品，产量分别为100件、50件，单位工时定额为：甲产品50小时，乙产品20小时。该企业实行计时工资，本月应发工资总额28000元，其中，基本生产车间生产的工人工资为18000元，车间管理人员工资为1000元；辅助生产车间参加生产的工人工资6000元，车间管理人员工资1000元；企业行政管理部门人员工资1500元，生产福利部门人员工资500元。要求以定额工时为标准，将基本车间工人工资在甲、乙产品间进行分配；要正解计算甲乙两种产品应承担的工资费用，首先得弄清楚待分配的费用应为基本生产车间生产的工人工资18000元、受益对象为甲乙两种产品、分配标准为定额工时，然后根据以上公式可计算出工资费用分配率=18000/（100×50+50×20） =3；甲产品负担的工资=100×50×3=15000（元）；乙产品负担的工资=50×20×3=3000（元）。通过该例题可以看出分配率的意义是某个受益对象使用了多少分配标准，它应该负担的费用就是该分配率的多少倍。深刻领会这个公式以后，在各种要素费用的分配时就能运用自如了。

2.将成本会计教材中同一类计算的不同方法进行对比法

成本会计学习中，有许多内容可以运用对比的方法找出不同点，从而加强学习的效果。首先从各项要素费用的归集分配来看，直接材料费用的分配、工资费用的分配、外购动力费用的分配，这些虽然是不同要素的分配，但所使用的方法基本一致，都是直接费用分配率，再在受益对象之间进行分配。其次从辅助生产费用的归集分配来看，可以用直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法共四种方法。要快速掌握这四种方法，我们可以通过对比四种方法的特点、适用条件，对比四种方法在计算分配率时分子、分母包含的内容来加强记忆。再次从基本生产车间制造费用的归集分配来看，分配方法有生产工时比例分配法、生产工人工资比例分配法、机器工时比例分配法、年度计划分配率分配法共四种方法，通过比较可以看出前三种方法是将某车间本月发生的制造费用总额在该车间的产品之间进行分配，经分配后，“制造费用”帐户余额为零，不同之处在于三种方法所用的分配标准不同。而第四种分配方法与前三种截然不同，该方法在分配时不考虑本月发生的制造费用，而是按年度制造费用计划分配率乘以某种产品本月实际产量的定额工时计算该产品本月应承担的车间制造费用，用这种方法分配，“制造费用”帐户月末会出现借方或贷方余额；最后再从产品成本的计算方法来看，产品成本的计算方法有品种法、分批法、分步法、分类法和定额法五种方法，五种方法都是要先按照核算对象逐步完成费用的归集与分配，这是费用分配的前提，不同的成本计算方法，其核算对象与要求是不同的。品种法、分批法、分步法是基本核算方法，另外两种是辅助方法，掌握这五种计算方法，可以通过对比它们的费用归集分配方法、工艺流程、生产规模等来进行分析记忆。

（三）采用多种方式进行教学，提高学员的学习效率

开放教育学员都肩负着工作、学习与家庭的三重任务，同时也受地域的限制，不能保证每次按时上课。为了克服学员存在的工学矛盾和地域的限制，因此在教学过程中，我们在努力传授知识的同时，还要帮助学员尽快掌握现代化的学习手段，教学员如何接收电子邮件、使用QQ群共享、从网上下载资料、听直播课堂、进行网上讨论等。学员可以在家里、办公室完成各门课程的学习，这样大大减缓了学员的工学矛盾，也不再受地域的限制，增加了学员的学习时间和效率，也提高了学员的学习兴趣。

[1]宋常.成本会计[M].北京:中央广播电视大学出版社,2000.

[2]沈亚娟.教学的几点体会[J].中国科技财富,2009,(16).

[3]甘玲俐.如何提高成本会计课程教学质量[J].合作经济与科技,2010,(8).