低碳经济视角下钢铁企业价值链会计成本研究

叶婷婷

【摘 要】 我国钢铁工业二氧化碳排放量占我国总排放的14%以上。在巨大的二氧化碳减排压力下，构建针对钢铁企业生产特点的碳排放成本核算体系已成为钢铁企业未来可持续发展的当务之急。传统的价值链成本分析没有将环境因素纳入到其核算体系中，无法从产品的研发、制造、使用、回收等诸多环节上对环境的影响、资源的消耗和碳排放的节约状况进行成本核算。文章对低碳经济视角下的价值链会计进行探讨，构建了低碳经济下钢铁企业价值链会计成本二维模型，并从事前、事中、事后三个方面提出了优化我国钢铁企业价值链会计成本的建议。

【关键词】 低碳经济； 钢铁企业； 价值链会计； 成本会计

一、低碳经济与价值链会计

（一）低碳经济

1.低碳经济的提出

2003年，英国能源白皮书《我们未来的能源：创建低碳经济》中提到：到2050年，英国政府将其二氧化碳排放量减少至1990年的40%，从而根本上改变英国的经济发展状况，成为一个彻底的低碳国家。至此，“低碳经济”一词开始进入人们的视野，也引发了新一轮经济发展方式的大变革。

此后，随着应对气候变化的国际行动不断走向深入，低碳发展道路在国际上受到越来越多的关注，并逐步形成了全球共识（详见表1）。

2.低碳经济的内涵

低碳经济是以低能耗、低污染、低排放为基础的经济模式，其实质是高能源利用效率和清洁能源结构问题；核心是能源技术创新、制度创新和人类生存发展观念的根本性转变；着眼点是未来几十年的国际竞争力和低碳技术产品市场；目标是低碳高增长；具体表现为能源效率的提高、能源结构的优化以及消费行为的理性。

3.我国发展低碳经济的重要意义

早在哥本哈根会议之前，我国政府已经向世界庄重承诺：到2020年要在2005年的基础上将我国单位GDP二氧化碳排放量降低40%～45%。单位GDP能耗、碳排放强度都已作为约束性指标纳入“十二五”规划纲要当中。

建立低碳经济发展模式可以有效缓解我国资源储备量不足的问题，改变经济增长方式可以改善和保护我们赖以生存的生态环境，这样就可以从根本上解决我国经济的可持续发展问题。

（二）价值链会计

1.价值链会计的提出

20世纪80年代，阎达五教授率先提出“会计管理”概念，认为会计是人们从事的一种管理活动，会计工作是一种管理工作，会计部门是企业的一个管理部门，其工作内容可以抽象为“价值管理”。阎达五教授（2004）把价值链会计定义为：“价值链会计是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究，亦即收集、加工、存储、提供并利用价值信息，实施对企业价值链的控制和管理，保证企业的价值链能够合规、高效、有序地运转，从而为企业创造最大化的价值增值和价值分配的一种管理活动。”

2.价值链会计系统的构建思路

总结价值链会计的相关研究文献，在价值链会计系统的构建上主要有两种基本思路：一种是沿空间和时间两个维度构建价值链会计管理框架（图1）。在空间维度上以价值链联盟形式作为会计管理的主体，以价值链形式存在的一切可以量化的内容作为会计管理对象，把财务信息和非财务信息统一为价值信息。在时间维度上，以会计实时控制为核心，分别以事前管理的统筹规划、事中管理的实时控制和事后管理的分析考评为内容开展全过程的会计管理。

另外一种思路是以价值增值为目的，根据价值链涵盖的范围把价值链分为内部价值链与外部价值链两个层面进行构建。内部价值链管理是针对企业内部的管理，属于管理控制和作业管理层面。外部价值链管理把管理的视野扩大到价值链联盟，属于战略管理层面（表2）。

二、基于低碳经济的价值链会计成本重构

基于低碳经济的企业成本以低能耗、低污染、低排放为指导思想，把生态环境和自然资源看作是一种稀缺的社会资源，使外部成本与效益内部化，从而实现经济、社会、生态的协调发展。

（一）时间维度下的价值链会计成本重构

传统的价值链会计成本分析没有考虑环境问题。低碳视角下的价值链分析改变了传统价值链的增值度量模式，不仅要考虑企业本身在产品设计、制造、使用、维修、回收等诸多环节上对环境的影响、资源的消耗和碳排放的节约状况，还要考虑价值链上的相关者。这就要求在价值链成本分析中加入环境因素，从事前、事中及事后三个阶段进行环境成本分析。

1.事前环境成本分析

（1）研发和设计活动中的环境成本分析

产品的研发和设计成本包括市场调研、产品功能分析、产品试验、产品修正设计等费用支出，其中产品试验、产品修正设计等业务活动中对于环境的影响程度应计入环境成本。

（2）原料采购活动中的环境成本分析

生产原料的采购活动成本包括企业生产原料的甄选、生产原料的运输、生产原料的配送等费用支出，其中生产原料的运输业务活动中对于环境的影响程度应计入环境成本。

2.事中环境成本分析

（1）生产工艺活动中的环境成本分析

生产工艺活动成本包括生产原料消耗、能源消耗、设备工时、劳动工时、半成品的运送与存放、产品测试与检验等物料转换生产等费用支出，其中能源消耗、半成品的运送与存放、产品测试与检验业务活动中对于环境的影响程度应计入环境成本。

（2）产品配送活动中的环境成本分析

产品的配送活动成本包括产成品的检验、运输等费用支出，其中产成品的运输业务活动中对于环境的影响程度应计入环境成本。

3.事后环境成本分析

事后环境成本主要包括废品回收和售后服务活动成本。废品回收和售后服务活动成本包括维修人员培训费、维修工具费、技术改造费、产品降级再用、废弃物回收处置等费用支出。其中技术改造费、产品降级再用、废弃物回收处置等业务活动中对于环境的影响程度应计入环境成本。

（二）空间维度下的价值链会计成本重构

1.企业内部价值链成本分析（表3）

2.企业外部价值链成本分析（表4）

三、基于低碳经济的钢铁企业价值链会计成本模式重构

（一）我国钢铁企业发展现状

面对欧债危机的持续恶化、投资放缓、资金紧张、下游需求长期疲软，钢产量居高不下、钢价持续下跌以及企业普遍亏损等行业问题的扎堆出现，国内钢铁企业继2008年金融危机之后，再度面临严峻的“内忧外患”的困境。

一方面，钢铁产品价格的长期低位运行，使得钢铁行业利润已进入“负时代”；另一方面，原燃材料价格、融资成本和人工成本的持续走高，又使企业生产成本居高不下。产品价格和生产成本的两头挤压，使钢铁企业的效益大幅下滑，见图2。

我国钢铁工业经过10多年的高速发展，产量的快速增长造成能源消耗的急剧增长，污染物排放量大，污染治理欠账较多。按照目前增长率和能源消耗水平预测，到2015年，粗钢产量将达到8亿吨，钢铁工业每年的能源消耗将超过6亿吨标准煤。钢铁工业的发展受到资源、能源及环境负荷等多方面的压力，若不尽快转变发展方式，我国钢铁工业的可持续发展和竞争力将受到严重制约，最终影响我国国民经济的健康发展。

（二）基于低碳经济的钢铁企业价值链成本重构

在时间维度上，从事前、事中及事后三个阶段进行成本分析；在空间维度上，从企业内部价值链和企业外部价值链两个层面进行成本分析（表5）。

四、基于低碳经济的钢铁企业价值链会计成本优化

（一）事前成本优化

1.树立低碳成本管理思想

钢铁企业生产过程具有流程长、吞吐量大、消耗高、排放量大、过程复杂等特点，要使企业生产低碳化，就要通过层层引导、全员学习等途径增强企业员工对低碳成本管理的认知，从而把低碳成本管理的理念渗透到每个生产流程中去，变被动为主动，真正做到低碳化。

2.增强低碳设计能力

优化产品的生产设计方案，减少资源消耗，降低对环境造成的污染；优化产品的包装设计方案，使包装资源消耗和包装废弃物产生尽可能小，做到减量化、可回收再用、可循环再生、可降解处理。

3.打造低碳化的供应链

原材料、燃料的成本占钢铁企业生产总成本的70%以上，因而降低原材料的采购成本是降低钢铁产成品成本的重要因素。钢铁企业要和价值链上游相关企业进行合作与沟通，建立信息共享、利益双赢、风险共担的低碳合作机制，降低原材料、燃料采购的碳排放成本。同时，要加强对原材料市场价格的变动趋势的预测能力，科学把握原燃料的采购时机，合理控制原材料入库的节奏，集中运输、存储以有效降低能耗，减少污染。

4.建立低碳化横向联盟

企业可在与竞争对手建立低碳化的横向联盟中相互学习，掌握新的低碳知识和技能，降低交易成本，获取更多的潜在利润。此外，通过对各成员企业之间技术、管理、资金、信息和市场资源的重新组合，可以形成协同优势，保障原料价格的稳定，进一步降低企业的碳排放成本。

（二）事中成本优化

1.推进设备更新

虽然中国的钢铁企业有世界最先进的机械设备，也有企业在使用最落后的机械，如复二重轧机、横列式轧机、叠轧薄板等机械。要加快对陈旧设备的淘汰，同时针对现有的炼铁炼钢设施，利用先进技术加快对企业主体流程上各价值活动的现代化改造，以降低生产过程中的碳排放成本。

2.改进工艺流程

要大力发展环境友好的生产工艺和制造流程，选用环境污染小的技术装备，合理改革原料规格、生产路线、工艺条件、设备造型和操作控制等方面的流程，通过钢铁制造流程的整体优化，起到清洁生产、降低环境负荷的作用。

3.建立环境管理体系

钢铁企业应该对照ISO14000标准，结合自身特点建立环境管理体系。具体内容包括：安装必要的监测仪表，加强计量监督，及时发现问题；加强设备检查维护、维修，杜绝跑、冒、滴、漏；建立有环境考核指标的岗位责任制与管理职责，防止生产事故；完善可靠详细的统计审核；实施产品质量的全面管理；改进操作方法，实现技术革新等。

（三）事后成本优化

1.构建低碳成本管理评价体系

钢铁企业可以以企业的低碳成本管理目标为评价依据和标准，利用财务和非财务的指标，利用定性分析和定量分析相结合的方法进行分析，对企业低碳成本管理的各项环节的业绩进行考察，考核它的目标完成程度和完成效果，并针对不合格的环节进行改良，对达标的环节进行奖励，从而在整个企业内部形成良好的低碳成本管理氛围，使低碳成本管理的理念深入到每个员工的生产工作中去。

2.外包高能耗的非核心业务

实施外包战略可以增加企业生产的灵活性，有利于引进和利用外部资源，有效地确立企业的竞争优势，企业实行价值链的外包战略时，企业不但能够降低非核心业务的碳排放成本，让企业专注于其核心业务的低碳成本管理，而且还可把外包出去的非核心业务的碳排放成本转嫁到其他企业，提高企业资金的流通速度。

3.完善对废弃物的回收管理

废弃物的回收管理包括对企业生产过程中废弃物的筛选及对产品使用后废品、包装物的再回收。钢铁企业应充分回收和利用从原料、焦化、烧结到炼铁、炼钢、连铸以及轧钢的生产过程中产生大量含有可利用热量的废气、废水、废渣，以及在各工序之间存在着的含有可利用能量的中间产品和半成品，通过提高钢渣、废水、废气等废弃物和副产品处理能力，减少废弃物对环境的损害以降低成本。

4.建立产品集中配送中心

钢铁企业要对配送中心进行集中管理，降低钢铁产品跨地区运输过程中的转移、装卸成本，通过集中运输、集中仓储降低钢铁长距离运输所带来的额外能耗和污染。

五、结语

基于低碳视角的价值链会计成本能够将环境成本通过价值链的各个环节反映出来，并且涵盖了产品或服务更为完整的生命周期。因此，有必要在低碳经济环境下重构传统价值链以达到降低二氧化碳排放的目的。对于我国钢铁企业而言，减少二氧化碳排放，建设环境友好型钢铁企业已然是大势所趋。开展碳排放价值链成本管理，实现经济效益、环境效益和社会责任效益的统一已经成为钢铁企业管理者必须面对的战略选择。

【参考文献】

[1] 李勇，何广涛.基于价值链理念的会计管理框架重构[J]. 会计之友，2004（2）.

[2] 李莉，薛冬辉，刘建，等.低碳经济框架下我国钢铁供应链成本重构与管理问题研究[J]. 财政研究，2011（2）.

[3] 阎达五.价值链会计研究：回顾与展望[J]. 会计研究，2004（2）.

[4] 张林，于富生，王加灿.关于价值链会计理论结构的探讨[J].财会通讯（学术版），2005（5）.

[5] 于富生，张敏.论价值链会计管理框架[J].会计研究，2005（11）.

[6] 王磊，赵息.基于价值链会计的成本管理系统研究[J].西南交通大学学报（社会科学版），2006（2）.

[7] 郑源.价值链会计实务应用的基本架构[J].财会通讯（综合版），2006（6）.

（二）空间维度下的价值链会计成本重构

1.企业内部价值链成本分析（表3）

2.企业外部价值链成本分析（表4）

三、基于低碳经济的钢铁企业价值链会计成本模式重构

（一）我国钢铁企业发展现状

面对欧债危机的持续恶化、投资放缓、资金紧张、下游需求长期疲软，钢产量居高不下、钢价持续下跌以及企业普遍亏损等行业问题的扎堆出现，国内钢铁企业继2008年金融危机之后，再度面临严峻的“内忧外患”的困境。

一方面，钢铁产品价格的长期低位运行，使得钢铁行业利润已进入“负时代”；另一方面，原燃材料价格、融资成本和人工成本的持续走高，又使企业生产成本居高不下。产品价格和生产成本的两头挤压，使钢铁企业的效益大幅下滑，见图2。

我国钢铁工业经过10多年的高速发展，产量的快速增长造成能源消耗的急剧增长，污染物排放量大，污染治理欠账较多。按照目前增长率和能源消耗水平预测，到2015年，粗钢产量将达到8亿吨，钢铁工业每年的能源消耗将超过6亿吨标准煤。钢铁工业的发展受到资源、能源及环境负荷等多方面的压力，若不尽快转变发展方式，我国钢铁工业的可持续发展和竞争力将受到严重制约，最终影响我国国民经济的健康发展。

（二）基于低碳经济的钢铁企业价值链成本重构

在时间维度上，从事前、事中及事后三个阶段进行成本分析；在空间维度上，从企业内部价值链和企业外部价值链两个层面进行成本分析（表5）。

四、基于低碳经济的钢铁企业价值链会计成本优化

（一）事前成本优化

1.树立低碳成本管理思想

钢铁企业生产过程具有流程长、吞吐量大、消耗高、排放量大、过程复杂等特点，要使企业生产低碳化，就要通过层层引导、全员学习等途径增强企业员工对低碳成本管理的认知，从而把低碳成本管理的理念渗透到每个生产流程中去，变被动为主动，真正做到低碳化。

2.增强低碳设计能力

优化产品的生产设计方案，减少资源消耗，降低对环境造成的污染；优化产品的包装设计方案，使包装资源消耗和包装废弃物产生尽可能小，做到减量化、可回收再用、可循环再生、可降解处理。

3.打造低碳化的供应链

原材料、燃料的成本占钢铁企业生产总成本的70%以上，因而降低原材料的采购成本是降低钢铁产成品成本的重要因素。钢铁企业要和价值链上游相关企业进行合作与沟通，建立信息共享、利益双赢、风险共担的低碳合作机制，降低原材料、燃料采购的碳排放成本。同时，要加强对原材料市场价格的变动趋势的预测能力，科学把握原燃料的采购时机，合理控制原材料入库的节奏，集中运输、存储以有效降低能耗，减少污染。

4.建立低碳化横向联盟

企业可在与竞争对手建立低碳化的横向联盟中相互学习，掌握新的低碳知识和技能，降低交易成本，获取更多的潜在利润。此外，通过对各成员企业之间技术、管理、资金、信息和市场资源的重新组合，可以形成协同优势，保障原料价格的稳定，进一步降低企业的碳排放成本。

（二）事中成本优化

1.推进设备更新

虽然中国的钢铁企业有世界最先进的机械设备，也有企业在使用最落后的机械，如复二重轧机、横列式轧机、叠轧薄板等机械。要加快对陈旧设备的淘汰，同时针对现有的炼铁炼钢设施，利用先进技术加快对企业主体流程上各价值活动的现代化改造，以降低生产过程中的碳排放成本。

2.改进工艺流程

要大力发展环境友好的生产工艺和制造流程，选用环境污染小的技术装备，合理改革原料规格、生产路线、工艺条件、设备造型和操作控制等方面的流程，通过钢铁制造流程的整体优化，起到清洁生产、降低环境负荷的作用。

3.建立环境管理体系

钢铁企业应该对照ISO14000标准，结合自身特点建立环境管理体系。具体内容包括：安装必要的监测仪表，加强计量监督，及时发现问题；加强设备检查维护、维修，杜绝跑、冒、滴、漏；建立有环境考核指标的岗位责任制与管理职责，防止生产事故；完善可靠详细的统计审核；实施产品质量的全面管理；改进操作方法，实现技术革新等。

（三）事后成本优化

1.构建低碳成本管理评价体系

钢铁企业可以以企业的低碳成本管理目标为评价依据和标准，利用财务和非财务的指标，利用定性分析和定量分析相结合的方法进行分析，对企业低碳成本管理的各项环节的业绩进行考察，考核它的目标完成程度和完成效果，并针对不合格的环节进行改良，对达标的环节进行奖励，从而在整个企业内部形成良好的低碳成本管理氛围，使低碳成本管理的理念深入到每个员工的生产工作中去。

2.外包高能耗的非核心业务

实施外包战略可以增加企业生产的灵活性，有利于引进和利用外部资源，有效地确立企业的竞争优势，企业实行价值链的外包战略时，企业不但能够降低非核心业务的碳排放成本，让企业专注于其核心业务的低碳成本管理，而且还可把外包出去的非核心业务的碳排放成本转嫁到其他企业，提高企业资金的流通速度。

3.完善对废弃物的回收管理

废弃物的回收管理包括对企业生产过程中废弃物的筛选及对产品使用后废品、包装物的再回收。钢铁企业应充分回收和利用从原料、焦化、烧结到炼铁、炼钢、连铸以及轧钢的生产过程中产生大量含有可利用热量的废气、废水、废渣，以及在各工序之间存在着的含有可利用能量的中间产品和半成品，通过提高钢渣、废水、废气等废弃物和副产品处理能力，减少废弃物对环境的损害以降低成本。

4.建立产品集中配送中心

钢铁企业要对配送中心进行集中管理，降低钢铁产品跨地区运输过程中的转移、装卸成本，通过集中运输、集中仓储降低钢铁长距离运输所带来的额外能耗和污染。

五、结语

基于低碳视角的价值链会计成本能够将环境成本通过价值链的各个环节反映出来，并且涵盖了产品或服务更为完整的生命周期。因此，有必要在低碳经济环境下重构传统价值链以达到降低二氧化碳排放的目的。对于我国钢铁企业而言，减少二氧化碳排放，建设环境友好型钢铁企业已然是大势所趋。开展碳排放价值链成本管理，实现经济效益、环境效益和社会责任效益的统一已经成为钢铁企业管理者必须面对的战略选择。

【参考文献】

[1] 李勇，何广涛.基于价值链理念的会计管理框架重构[J]. 会计之友，2004（2）.

[2] 李莉，薛冬辉，刘建，等.低碳经济框架下我国钢铁供应链成本重构与管理问题研究[J]. 财政研究，2011（2）.

[3] 阎达五.价值链会计研究：回顾与展望[J]. 会计研究，2004（2）.

[4] 张林，于富生，王加灿.关于价值链会计理论结构的探讨[J].财会通讯（学术版），2005（5）.

[5] 于富生，张敏.论价值链会计管理框架[J].会计研究，2005（11）.

[6] 王磊，赵息.基于价值链会计的成本管理系统研究[J].西南交通大学学报（社会科学版），2006（2）.

[7] 郑源.价值链会计实务应用的基本架构[J].财会通讯（综合版），2006（6）.

（二）空间维度下的价值链会计成本重构

1.企业内部价值链成本分析（表3）

2.企业外部价值链成本分析（表4）

三、基于低碳经济的钢铁企业价值链会计成本模式重构

（一）我国钢铁企业发展现状

面对欧债危机的持续恶化、投资放缓、资金紧张、下游需求长期疲软，钢产量居高不下、钢价持续下跌以及企业普遍亏损等行业问题的扎堆出现，国内钢铁企业继2008年金融危机之后，再度面临严峻的“内忧外患”的困境。

一方面，钢铁产品价格的长期低位运行，使得钢铁行业利润已进入“负时代”；另一方面，原燃材料价格、融资成本和人工成本的持续走高，又使企业生产成本居高不下。产品价格和生产成本的两头挤压，使钢铁企业的效益大幅下滑，见图2。

我国钢铁工业经过10多年的高速发展，产量的快速增长造成能源消耗的急剧增长，污染物排放量大，污染治理欠账较多。按照目前增长率和能源消耗水平预测，到2015年，粗钢产量将达到8亿吨，钢铁工业每年的能源消耗将超过6亿吨标准煤。钢铁工业的发展受到资源、能源及环境负荷等多方面的压力，若不尽快转变发展方式，我国钢铁工业的可持续发展和竞争力将受到严重制约，最终影响我国国民经济的健康发展。

（二）基于低碳经济的钢铁企业价值链成本重构

在时间维度上，从事前、事中及事后三个阶段进行成本分析；在空间维度上，从企业内部价值链和企业外部价值链两个层面进行成本分析（表5）。

四、基于低碳经济的钢铁企业价值链会计成本优化

（一）事前成本优化

1.树立低碳成本管理思想

钢铁企业生产过程具有流程长、吞吐量大、消耗高、排放量大、过程复杂等特点，要使企业生产低碳化，就要通过层层引导、全员学习等途径增强企业员工对低碳成本管理的认知，从而把低碳成本管理的理念渗透到每个生产流程中去，变被动为主动，真正做到低碳化。

2.增强低碳设计能力

优化产品的生产设计方案，减少资源消耗，降低对环境造成的污染；优化产品的包装设计方案，使包装资源消耗和包装废弃物产生尽可能小，做到减量化、可回收再用、可循环再生、可降解处理。

3.打造低碳化的供应链

原材料、燃料的成本占钢铁企业生产总成本的70%以上，因而降低原材料的采购成本是降低钢铁产成品成本的重要因素。钢铁企业要和价值链上游相关企业进行合作与沟通，建立信息共享、利益双赢、风险共担的低碳合作机制，降低原材料、燃料采购的碳排放成本。同时，要加强对原材料市场价格的变动趋势的预测能力，科学把握原燃料的采购时机，合理控制原材料入库的节奏，集中运输、存储以有效降低能耗，减少污染。

4.建立低碳化横向联盟

企业可在与竞争对手建立低碳化的横向联盟中相互学习，掌握新的低碳知识和技能，降低交易成本，获取更多的潜在利润。此外，通过对各成员企业之间技术、管理、资金、信息和市场资源的重新组合，可以形成协同优势，保障原料价格的稳定，进一步降低企业的碳排放成本。

（二）事中成本优化

1.推进设备更新

虽然中国的钢铁企业有世界最先进的机械设备，也有企业在使用最落后的机械，如复二重轧机、横列式轧机、叠轧薄板等机械。要加快对陈旧设备的淘汰，同时针对现有的炼铁炼钢设施，利用先进技术加快对企业主体流程上各价值活动的现代化改造，以降低生产过程中的碳排放成本。

2.改进工艺流程

要大力发展环境友好的生产工艺和制造流程，选用环境污染小的技术装备，合理改革原料规格、生产路线、工艺条件、设备造型和操作控制等方面的流程，通过钢铁制造流程的整体优化，起到清洁生产、降低环境负荷的作用。

3.建立环境管理体系

钢铁企业应该对照ISO14000标准，结合自身特点建立环境管理体系。具体内容包括：安装必要的监测仪表，加强计量监督，及时发现问题；加强设备检查维护、维修，杜绝跑、冒、滴、漏；建立有环境考核指标的岗位责任制与管理职责，防止生产事故；完善可靠详细的统计审核；实施产品质量的全面管理；改进操作方法，实现技术革新等。

（三）事后成本优化

1.构建低碳成本管理评价体系

钢铁企业可以以企业的低碳成本管理目标为评价依据和标准，利用财务和非财务的指标，利用定性分析和定量分析相结合的方法进行分析，对企业低碳成本管理的各项环节的业绩进行考察，考核它的目标完成程度和完成效果，并针对不合格的环节进行改良，对达标的环节进行奖励，从而在整个企业内部形成良好的低碳成本管理氛围，使低碳成本管理的理念深入到每个员工的生产工作中去。

2.外包高能耗的非核心业务

实施外包战略可以增加企业生产的灵活性，有利于引进和利用外部资源，有效地确立企业的竞争优势，企业实行价值链的外包战略时，企业不但能够降低非核心业务的碳排放成本，让企业专注于其核心业务的低碳成本管理，而且还可把外包出去的非核心业务的碳排放成本转嫁到其他企业，提高企业资金的流通速度。

3.完善对废弃物的回收管理

废弃物的回收管理包括对企业生产过程中废弃物的筛选及对产品使用后废品、包装物的再回收。钢铁企业应充分回收和利用从原料、焦化、烧结到炼铁、炼钢、连铸以及轧钢的生产过程中产生大量含有可利用热量的废气、废水、废渣，以及在各工序之间存在着的含有可利用能量的中间产品和半成品，通过提高钢渣、废水、废气等废弃物和副产品处理能力，减少废弃物对环境的损害以降低成本。

4.建立产品集中配送中心

钢铁企业要对配送中心进行集中管理，降低钢铁产品跨地区运输过程中的转移、装卸成本，通过集中运输、集中仓储降低钢铁长距离运输所带来的额外能耗和污染。

五、结语

基于低碳视角的价值链会计成本能够将环境成本通过价值链的各个环节反映出来，并且涵盖了产品或服务更为完整的生命周期。因此，有必要在低碳经济环境下重构传统价值链以达到降低二氧化碳排放的目的。对于我国钢铁企业而言，减少二氧化碳排放，建设环境友好型钢铁企业已然是大势所趋。开展碳排放价值链成本管理，实现经济效益、环境效益和社会责任效益的统一已经成为钢铁企业管理者必须面对的战略选择。

【参考文献】

[1] 李勇，何广涛.基于价值链理念的会计管理框架重构[J]. 会计之友，2004（2）.

[2] 李莉，薛冬辉，刘建，等.低碳经济框架下我国钢铁供应链成本重构与管理问题研究[J]. 财政研究，2011（2）.

[3] 阎达五.价值链会计研究：回顾与展望[J]. 会计研究，2004（2）.

[4] 张林，于富生，王加灿.关于价值链会计理论结构的探讨[J].财会通讯（学术版），2005（5）.

[5] 于富生，张敏.论价值链会计管理框架[J].会计研究，2005（11）.

[6] 王磊，赵息.基于价值链会计的成本管理系统研究[J].西南交通大学学报（社会科学版），2006（2）.

[7] 郑源.价值链会计实务应用的基本架构[J].财会通讯（综合版），2006（6）.