行政事业单位内部控制问题及对策分析

汤镇源

摘 要：

随着我国社会经济的快速发展与社会形势的不断变化，我国行政事业单位也在加快着改革与发展的步伐。然而，行政事业单位内部控制与企业内部控制有较大的不同，在经济环境日益复杂的形势下，行政事业单位内部控制亟待调整与完善。在行政事业单位内部控制意义的基础上，分析其内部控制存在的问题，并对其完善措施进行探讨。

关键词：

行政事业单位;内部控制;完善措施

中图分类号：

D9

文献标识码：A

文章编号：1672-3198（2014）24-0190-02

内部控制是现代企事业单位经营管理过程中的不可或缺的环节，主要是通过相关财会工作而对企事业单位的经营发展进行指导与调控的活动。对于行政事业单位而言，内部控制是保障其财务活动顺利进行的保障，是提升其工作效率与社会效率的根本点。在社会经济发展的新时期，我国行政事业单位内部控制还存在一些问题，不仅给行政事业单位的发展带来了影响，也引起了社会的广泛关注。完善行政事业单位内部控制，提高其核心竞争力是当前行政事业单位亟待重视和解决的问题。

1 加强行政事业单位内部控制的意义

1.1 有利于促进财务资金的有效利用

行政事业单位的运营资金主要来源于国家财政拨款，因而对财务资金的管理与利用必须严格化、制度化。为此，行政事业单位加强内部控制，能够规范财务人员的经济行为与工作行为，促进财务工作严格按照相关规定及程序进行。这样能规范资金的收支行为，促进内部资金合理有效的利用，很大程度上控制了贪污腐败现象的发生，有利于避免财政资金的非法流失。

1.2 有利于保证财务会计信息的真实性

近年来，企事业单位财务会计信息失真成为了一个非常普遍和备受关注的问题。究其原因，主要是单位领导及财务会计人员为了谋取个人私利而出现做假账、虚报财务信息等非法行为。因此，行政事业单位加强内部控制，能提高内部财务监管的执行力，对财务会计工作进行严格的监控，促进单位财务活动公开高效的开展，很大程度上保证了财务会计信息的真实性。

1.3 有利于保证财务活动的合法性

行政事业单位内部控制是在《会计法》等相关法律制度基础上建立的管理制度，在国家财政政策及经济法规的要求下，行政事业单位内部控制能够起到规范财务活动、保证理财依法进行的作用。另外，行政事业单位还从宏观政策上对单位内部的财务会计活动进行了有效的监控，有利于保证各项财务活动的依法执行。

2 当前我国行政事业单位内部控制存在的问题

2.1 预算制度与预算执行脱节

预算制度是行政事业单位内部会计控制的重要内容，但是目前却仍有些行政事业单位缺乏相关的预算监督机制，导致财务部门在编制预算时，不能在单位实际发展情况下严格按照预算编制程序进行编制。具体而言，有些行政事业单位在编制预算时更多的是结合考核目标及领导业绩等因素在上年的基础上按比例编制，对于年度预算调整变化没有科学考虑，造成了预算编制与单位实际支出相脱节的现象。另外，有些行政事业单位财务人员缺乏对预算编制技术的掌握，对于预算编制的流程不清楚，在编制预算时不能把握细节、胡乱编制，也导致了预算与实际支出的脱节现象。

2.2 财务管理混乱，国有财产流失

行政事业单位的固定资产购置，主要是政府集中采购，但会计核算的基础是收付实现制，即事业单位在购置资产后借记事业支出，贷记银行存款或现金，造成了购入资产在账面上没有企业会计制度记载的明确。而有的行政事业单位还缺乏专人管理，造成了大量帐外资产管理混乱的现象，导致国有资产流失严重。除此之外，有些行政单位财务人员的综合素质不高，对于会计基础工作落实不到位，对单位的内部控制也缺乏了解，经常出现实际支出与账面不符的情况，这样也导致了财务管理的混乱。

2.3 缺乏专门的内控机构与内审部门

受我国行政事业单位人员编制的限制，较多的行政事业单位无法成立专门的内控结构与内审部门，缺乏内部控制岗位和职责的确定，导致相关内部控制制度和内部控制业务无法有效落实。内审部门的缺失，也致使行政事业单位内部监督体制难以发挥出高效的监督作用，导致出现工作人员怠慢工作的行为，给单位的内部控制工作带来了困扰。

2.4 内部监督机制有效性缺失

行政事业单位内部控制制度的落实在较大程度上受监督机制的制约，但是目前较多行政事业单位却缺乏与单位相适应的监督机制。新的《行政事业单位内部控制规范》实施不久，但未对内部控制监督的操作方式进行具体规定，较多行政事业单位内部不能有效的发挥出对经济活动监督的作用。另外，有些行政事业单位设立了内部监管部门，但其与财务会计部门地位等同，因而内部监管在在一定程度上缺乏权威性，难以独立发挥出对单位财务状况的监管作用。

3 完善行政事业单位内部控制的有效措施

3.1 强化单位内部控制意识

当前，行政事业单位要想提高内部控制水平，首先还需强化单位内部控制意识，增强内控人员的素质。提高相关人员的内部控制意识，最重要的是加强单位领导对内控制度建设的科学认识，认识到内部控制对单位经济活动高效开展的重要意义。同时领导及管理者要强化管理的目的，明确管理意图，在此基础上增加自身在财务和内部控制方面的相关知识，提高财务风险意识，促进良好的内部控制管理氛围的形成，促进自身在单位内部控制工作中管理与引导作用的有效发挥。除此之外，行政事业单位财务人员也应进一步强化内部控制管意识，坚持在工作中深化内部控制的理念。为此，行政事业单位要加强内部控制队伍建设，提高财务人员的素质，强化其内部监督意识，促进财务人员在日常工作中执行效率的提升。行政事业单位还应该努力改善其原有的过于松散随意的内部控制机制，强化单位全体职工内部控制的参与意识与责任意识，提升内部控制的有效性。

3.2 落实单位预算编制

预算是对行政事业单位支出方向与支出规模的科学规划，是内部控制的重要手段。针对当前较多行政事业单位在日常预算编制中存在的问题，完善预算制度显得尤为迫切。单位资产财务部应该将单位的预算与内设部门的预算统一起来，把握整体预算与分项预算的协调性;其次，单位要对财务预算的程序与方法进行调整，严格管理电视台的财务支出活动，避免出现预算内部不符实际的情况出现;再次，在财务预算的使用过程中，要建立预算的使用跟踪、检查分析与评价制度，确保财务资金的有效利用，防治财产流失现象的发生。在以上一系列预算编制的相关措施实施的过程中，还应该建立专门的单位预算委员会，负责对预算编制与执行的监督管控。

3.3 建立有效的资产管理体系

资产管理是行政事业单位财务管理工作的核心内容，建立有效的资产管理体系，能有效防止行政事业单位国有资产的流失。任何规模的行政事业单位，都应该从如下两方面加强根据加强对资产管理的内部控制：一方面，建立专门的资产管理部门与资产保管场所。行政事业单位应该在自身规模情况的基础上建立资产管理部门，并制定与之相适应的资产管理制度、配备专业资产管理人员，并明确其职责范围，保证资产管理人员工作的科学性与规范性。同时要建立良好的资产保管场所，确保资产管理的安全性。另一方面，建立完善的资产管理系统。在现代信息技术迅速发展的时代，完善的资产管理系统不仅能通过口令设置，明确资产管理人员的权限，清晰显示资产状况，还能快速的通过系统查询了解到到单位各部门资产利用与管理的情况，这样能为单位的资产购置与经营管理提供必要的决策依据。当然，在建立资产管理系统的同时，现代化的高素质资产管理人才是实现资产管理目标必不可少的保障。

3.4 建立完善的内部审计监督机制

针对目前较多行政事业单位却缺乏独立审计部门的情况，笔者认为建立完善的内部审计监督机制对于行政事业单位的发展很有必要。为此，行政事业单位要设立专门的独立的审计部门，并聘用专业的审计人员，建立完善的内部审计监督制度，强化内部审计监督的作用。行政事业单位内部审计人员要加强对单位内部控制落实情况的检查、审核与监督，并科学平评价单位内部控制制度的有效性。对于内部控制制度执行情况中出现的问题，要及时提出解决方案。另外，行政事业单位要发挥出财政与审计部门的双重作用，通过对单位财务活动与内部控制建设的监督与管理，而不断为单位管理者提供有效的决策信息，促进的单位内部控制的进一步完善，促进会计工作效率与质量的提升。

4 结语

总之，随着经济的不断发展，行政事业单位的内部控制建设任重而道远。在新问题与新挑战不断产生的背景下，行政事业单位要强化与更新内部控制观念，建立完善的内部控制制度，并通过科学有效的措施提高内部控制的执行力，以此促进行政事业单位的长足稳定发展。

参考文献

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