新会计准则对军品价格的影响分析

新会计准则对军品价格的影响分析

■ 张忠江 杨 硕

引言

随着经济全球化的不断深化，国际会计审计业务不断趋同。2007年，财政部发布了《企业会计准则——基本准则》和《企业会计准则第1号——存货》等具体准则。此次新准则的施行标志着我国会计规范领域正式实现了与国际趋同，顺应了我国社会主义市场经济体制的新形势、新要求，建立了适应中国社会主义市场经济发展进程与国际惯例相一致的基本会计规范体系。分析新会计准则变化以及对军品价格的影响，将对装备采购工作有较大的意义。

1.新企会计准则中主要影响内容

1.1 计量基础发生变化

新基本准则将“权责发生制”作为企业会计确认、计量和报告的基础而不再作为一般原则，将“实际成本计价”原则作为会计计量属性而不再作为一般原则，同时取消了“配比原则”和“划分收益性支出和资本性支出”原则。

1.2 取消了“后进先出法”

新准则规定，企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本，即新准则将存货发出成本的确定方法仅包括先进先出法、加权平均法和个别计价法三种方法，取消了移动平均法和后进先出法这两种方法。

1.3 资产减值准备计提发生变化

针对借减值准备的计提和转回操纵利润的问题，新资产减值准则明确，计提的减值准备不得转回，这也是新会计准则体系与国际会计准则的实质性差异之一。

2.新准则变化对军品价格的影响分析

2.1 对于直接材料费的影响

2.1.1 计价方法的改变影响直接材料费

新准则规定企业采用先进先出法、加权平均法或个别计价法确定发出存货的实际成本。选择不同的存货计价方法将会导致不同的报告利润和存货估价，尤其会对军品价格产生重大影响。军品审价应关注企业发出存货的计价方法，针对不同时期尽量协调使用对军方有利的计价法或合理的材料减值准备金。

2.1.2 借款费用可以计入成本

新准则允许符合条件存货的借款费用可以资本化，计入相关资产的成本。借款费用资本化的变化直接影响军品成本和价格，不但要注意军工企业通过人为操作将军方材料采购的预付款项转变为其资产用于不恰当用途，还要关注企业在财务操作和处理中有无通过故意延长生产时间等手段扩大可借款费用的范围和数额。

从上述分析可以看出，军品研制和生产企业除预付款数额不足的情况下，军品成本中可以根据产品的生产周期和原材料预投比重，相应的考虑借贷利息，但是，用于生产的原材料存货，如果其可变现净值低于成本，就需要计提存货跌价准备，并确认相应的资产减值损失，列入当期损益，这也无疑增加了产品成本。

2.2 对于燃料动力费的影响

2.2.1 存货对燃料动力费的影响

新准则规定企业采用先进先出法、加权平均法或个别计价法确定发出存货的实际成本。不同计价法会对燃料动力费产生类似于对直接材料费的影响。新准则还删除了商品流通企业在采购过程中发生的各项费用不可计入存货成本的规定。要避免军工企业在产品流通过程中将运输费、包装费等费用计入存货成本，而且要注意防止某些企业将许多非归属于其他支出的开支计入存货成本，影响燃料动力费用。新准则使厂商在存货成本的确定上有了一定的弹性和活动空间，甚至导致其合谋提高存货成本，这一点需要在军品审价中加大关注力度。

2.2.2 非货币性资产对燃料动力费的影响

燃料动力是指直接用于产品生产的外购和自制的各种燃料和动力。产品成本中的燃料费包括车辆发动机、发电机和柴油机等用的油料，以及锻造和热处理等耗用的各种燃料的开支；动力费包括外购水电费和自制动力用的燃料，以及动力部门的生产管理费用。所以如果换入的非货币资产直接用于产品生产的外购和自制的各种燃料和动力，那么此项交易就会对燃料动力费，产生直接或间接的影响。

2.3 对直接工资的影响

2.3.1 职工薪酬的内容增加的影响

新颁布的《职工薪酬》准则，在规范企业为获取职工提供服务（提供劳动）而以各种形式支付的报酬和以其他形式支出给职工的费用。职工薪酬包括工资、奖金、津贴、职工福利费、各类社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、未参加社会统筹的退休人员退休金、医疗费和辞退福利、带薪休假以及与薪酬相关的支出。但此准则不涉及以股份为基础的基础薪酬和企业年金规范。可以看出新准则规范的职工薪酬较以往原制度相比内容大为增加，既有传统意义上的工资、奖金、津贴和补贴，也包括了以往福利费和期间费用中的职工福利费、工会经费、职工教育经费、各类社会保险，还新增了辞退福利等职工薪酬形式。而以往的会计制度，则是除了工资、奖金、津贴和福利费按受益对象计入资产、成本或当期费用外，其他职工薪酬全部计入当期费用。例如，新准则可将原统一在管理费中核算的各类社会保险费用、住房公积金、公费经费、职工教育经费、未参加社会统筹的退休职工的退休金和医疗费用以及辞退福利金、带新休假等与薪酬相关的支出按照收益对象分别计入资产、成本核费用。所以，企业直接生产人员和车间管理人员的上述各项费用势必要从“企业管理费”中转移到直接工资和制造费用中核算，这无疑就加大了军品制造成本的比重，减少了期间费用的比重。从军品小时费用率分析来看，则是降低了管理费的小时费用率，提高了直接工资小时费用率和制造费用小时费用率。

2.3.2 会计核算不同的影响

旧制度规定，除了工资津贴和福利费按受益对象计入资产、成本或当期费用外，职工薪酬的其他部分全部计入当期费用。新会计准则对各类职工薪酬的会计处理进行了统一，明确规定在职工提供服务的会计期间确认为负债，根据受益对象计入资产成本或当期费用。应由生产产品负担的职工薪酬，计入存货成本，应由在建工程负担的职工薪酬，计入建造固定资产成本，应由产品和在建工程负担以外的其他职工薪酬，计入当期费用。

2.4 对于军品专项费用的影响

2.4.1 存货对军品专项费用的影响

军品专项费中涉及的各种仪器设备和材料都有可能与企业的存货有关，因此新准则中关于存货规定的变化会对军品专项费用产生影响。

2.4.2 借款费用对军品专项费用的影响

新准则扩大了借款费用允许资本化的资产范围，同时改变了借款利息资本化金额的计算方法。在此情况下，企业可能利用借款费用资本化方面的变化，通过各种手段增加自用存货中借款费用资本化数额，或者将非可资本化的费用进行资本化，从而达到提高自用存货成本或减少非可资本化借款费用的目的，进而影响军品成本和价格，最终达到获取超标准高额利润的目的。

2.5 对于制造费用的影响

2.5.1 存货对制造费用的影响

制造费用是指为了生产产品和提供劳务而发生的不能直接计入各种成本对象的费用，一般须采用一定标准分配给各成本对象。制造费用包括修理费、机物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、劳动保护费、试验检验费等。新准则中确定发出存货的实际成本的计价方法、存货的借款费用资本化范围、商品流通企业在采购过程中发生的各项费用不可计入存货成本的规定和投资者投入存货成本的确认方法都有了明显变化，这些变化会通过影响以上项目来影响制造费用。

2.5.2 固定资产对制造费用的影响

新准则在固定资产的使用寿命、固定资产的盘盈盘亏、固定资产预计净残值和资产减值方面较旧准则有了一些变化，这些变化均会对固定资产核算产生影响。在产品生产过程中常涉及到固定资产，所以制造费用中也会有一部分与固定资产有关，新准则中的变化会直接影响固定资产的核算从而影响制造费用，其途径和方式与对军品专项费用的影响类似。

3.结束语

经过分析，在上述几个准则的综合影响下，将使军品生产企业的产品成本结构呈现出制造成本比重大幅提高（因社会保险基金和公积金等数额增大），期间费用比重显著下降，增加了成本归集的相关性。另外，企业在执行新会计准则的同时，仍然实行《军工科研事业单位会计制度》和《企业财务管理制度》。由于生产成本结构没有变化，这样一来，就导致企事业单位各项费用归集口径不一致，计算出来的成本结构和各项费用也缺乏横向可比性。因此，在成本审核或价格分析时，就需要进行同一口径的相应调整，防止新准则与原制度在费用归集和会计核算上的差异，造成军品计价成本的增加，而影响军品价格审核的准确性。

（作者单位：空军驻洛阳某军事代表室）

豫西集团江河公司质量管理体系通过现场审核

5月6日至9日，中国新时代认证中心对中国兵器工业豫西集团河南江河机械有限责任公司民品再认证、军品第三次监督审核。

依据GJB9001B-2009、GB/T19001-2008标准，通过收集以往审核的信息、与军代表座谈、现场审核获得的客观证据，审核组认为：河南江河机械有限责任公司领导重视质量管理体系的运行和改进，最高管理者的管理承诺得到了落实；能够持续遵守并符合有关法律法规和顾客的要求；修订后的质量管理体系文件较充分适宜；各部门和人员的职责明确，质量方针较适宜，2013年至2014年度质量目标实现情况良好；公司重视资源投入，2013年以来，投入2000万元，购置了9台加工中心、三坐标测量机、高低温交变试验箱、湿热试验箱、数控缠绕机、压力检测台等国际先进水平的生产和检测设备，确保了产品设计、开发、生产和服务以及质量管理体系运行的需要；2013年度获批3项实用新型专利；产品设计、开发、生产和服务过程基本受控；交付的产品质量稳定，能够满足顾客和合同的要求，顾客对产品质量和服务满意；能够按计划开展内部审核和管理评审等活动，保持了一定的自我完善和自我改进的能力。审核组综合评价认为：河南江河机械有限责任公司质量管理体系总体符合GB/T19001-2008标准要求，运行基本有效，保持了认证要求。同意推荐更新注册资格。（郝红伟）

昌飞团委开展“爱航空、爱祖国、共铸航空报国梦”科普教育活动

“六一”前夕，昌飞公司团委组织“吴大观青年志愿者”服务队的成员，来到景德镇市浮梁县第二小学，开展“爱航空、爱祖国、共铸航空报国梦”航空科普教育活动，为那里的师生们带来一场航空科技盛宴。

据悉，“爱航空、爱祖国、共铸航空报国梦”航空科普教育活动作为景德镇市流动少年宫的重要组成部分，还将陆续前往景德镇市各大中小学校，通过航空知识讲座、航模制作与飞行表演等形式为学生们普及航空科技知识，丰富课外业余生活，激发中小学生对航空科技事业的爱好和向往，引导更多的中小学生励志投身航空、报效祖国，为我国国防事业和航空工业的发展壮大培育更多的航空“职业爱好者”。（胡志勇 江非）