我国商业银行会计内部控制存在的问题及对策

中行山东省分行 杨立霏

银行业是关乎国家经济命脉的重要行业，其内部管理控制的有效性会直接对国家经济的运行与发展构成影响。银行会计工作贯穿于银行业务处理的全过程，是控制银行经营风险的重要渠道，因此加强银行会计内部控制就显得尤为重要。

一、会计内部控制的概念、目标和原则

(一)会计内部控制的概念

会计内部控制制度可以概括为，单位为了提高会计信息质量，保证财产物资安全完整，财务收支合法，会计信息真实完整，加强经济、财务管理，保证经济活动效益形成的一种内部会计自我协调、制约、检查、修正的控制系统。与我国传统意义上的会计监督不同，会计内部控制强调的是内部的牵制，通过岗位分工、分级授权等方式，使不相容岗位相分离，会计人员之间互相约束、互相监督，有效防范舞弊和差错的发生。

(二)会计内部控制的目标

会计内部控制的根本目标与企业会计目标相一致，即增加企业价值。具体来说会计内部控制目标可以分为以下四个方面：一是规范会计行为，保证会计信息真实、完整；二是堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误；三是保护资产的安全、完整；四是确保国家有关法律法规和规章制度的贯彻执行。

(三)会计内部控制的基本原则

会计内部控制应遵循以下基本原则：一是合法性原则。银行会计内部控制需遵守国家的法律法规，不能因单位利益而突破法律界限；二是规范性原则。银行应建立规范化的会计操作流程，银行的会计人员应根据各项管理制度的要求进行规范化的操作；三是有效性原则。银行所有会计人员都应受到内部控制制度的约束，任何会计人员都不得有超越内部控制制度的权利。

二、银行会计内部控制存在的主要问题

(一)银行会计内部控制制度缺乏系统性

完整的制度体系是银行实现有效会计内部控制的基础。然而，当前部分商业银行尤其是规模较小的城市商业银行并没有一部专门的会计内部控制制度，相关的管理控制要求零散分布于繁多的制度文件之中。而一些出台了内部控制制度的银行也会随着业务的创新与发展不断出台与之相匹配的“补丁”文件，造成相关文件越来越冗繁，无法形成一个清晰的体系，甚至存在前后出台的制度之间存在矛盾的情况。由于内部控制制度无法形成一个清晰的体系，相关制度的传达往往通过多次的文件及会议逐层传达，信息不断衰减，当内部控制制度传达到基层会计人员时，本来就不明晰的内控制度更加支离破碎，无法使基层员工深入理解制度的精神内涵，也不便于查询和执行。

(二)银行会计内部控制环境不能满足需求

当前我国商业银行的内部控制环境尚且存在一些问题。第一，业绩至上的行业氛围对会计内部控制环境造成了冲击。第二，会计人员的素质达不到内部控制的要求。银行业务的特殊性决定了其会计内部控制贯穿业务全程，这要求会计人员对各个业务环节及风险节点都有着深入的认识。

(三)银行基层会计内部控制的执行存在随意性

会计内部控制的重点是对会计行为进行规范，最大限度地消除人为因素的影响。但在银行会计内部控制的执行过程中，基层会计人员表现出很大的随意性，人为因素的影响过大。第一，存在随意执行的问题。很多会计人员在进行业务处理时并未严格按照制度中要求的流程来进行处理，而是根据自己的经验随意处理；第二，存在盲目执行的情况。所谓盲目执行就是指部分基层会计人员在执行过程中一味地听从上级领导的指示，而忽略会计内部控制制度的要求，盲从唯上。

(四)监督检查的错位与不足

首先是检查缺乏针对性，目前银行中的检查大多是一种定期定项的任务安排或者临时要求，并未根据内部控制的特点对高风险的节点进行有针对性的深入检查。其次是缺少对会计内部控制本身的检查与评价，检查只检查政策的执行情况，而对于会计内部控制本身的有效性不进行检查与评价，无法发现制度本身的不合理之处。再次是对于监督检查中发现的问题处理方式简单，往往并不追查问题原因，只是简单地进行通报罚款或积分管理等，被查单位权衡整改成本与惩罚力度之后，对查出的问题经常会得过且过，不加以深入的整改。

三、加强银行会计内部控制的对策建议

(一)健全会计内部控制制度

银行必须对会计内部控制制度适时地进行完善和健全，根据我国金融业发展实际不断进行制度上的修正。

(二)提升会计内部控制环境

首先要通过教育与培训增强会计人员对会计内部控制的理解与重视，使他们将内部控制要求置于业绩之前，不为提高业绩而冲破内部控制制度。其次要通过多层次的培训提升会计人员的综合业务能力。

(三)加强会计内部控制的执行力度

执行是银行会计内部控制的核心部分，无法落实到现实工作中去的内控制度始终是纸上谈兵。要加强基层的执行力度首先要让基层会计人员认识到内部控制的重要性，从观念上加以重视。

四、结束语

综上所述，商业银行可以通过制度的完善、人才的培养、执行与监督力度的提升有效增强会计内部控制，这对于降低商业银行面临的经营风险，实现长期、可持续的发展是十分有利的，对于我国经济的健康运行也有着十分积极的影响。

[1]陈发奋.浅议城市商业银行的内部控制评价[J].上海金融.2007(6):83-84

[2]冯彬.我国商业银行会计内部控制存在的问题及对策[J].科技视界.2012(5):147-148