基于价值链的内部审计

□ 文/赵选民 袁斌

企业每项生产经营活动最终的目的都是创造价值，故价值链就是企业所有的互不相同又相互关联的各项生产经营活动所构成的价值创造的一个动态过程。企业价值链的内部审计其实就是对企业的经济活动进行控制,即内部控制的对象即价值链，包括价值活动及价值增值过程,其具体表现为构成价值链与价值链经济活动相关的各种要素,比如工艺、产品、质量、人员、作业、组织、信息、财务、资金等。

对价值链上各个价值活动的控制，对其管理状况进行审查和评价形成了价值链的内部审计。由于企业价值链是一整套前后连续、上下互动、层级递进、螺旋式增值和良性循环的价值运营机制，其中任何一个层面、一个环节出现问题,都将导致整套价值链体系的不连贯。故通过对企业价值链上各个价值活动的控制和提供管理信息咨询,从价值链角度研究和应用内部控制审计，一方面保留了原有各内部控制系统的独立和完整,另一方面又保持了各内部控制系统之间的价值链联系。

基于价值链的内部审计方法

（1）确立风险导向的价值链审计目标

确立风险导向的价值链审计目标就是要关注企业经济活动发生前风险管理程序设计的适当性、经济活动发生过程中风险管理执行的有效性以及事后风险损失处理的合理性。由于风险导向价值链的审计指标着眼于企业中长期的发展，鼓励管理层做出有利于企业长期发展的投资决策，促使企业经营者不仅仅关注所创造的实际收益大小，同时也会考虑所投入的资产规模及成本大小。

（2）明确风险导向的价值链审计对象

明确风险导向的价值链审计对象就是需要确定企业主营业务的范围、规模和企业存在的风险，从而识别业务的关键价值点，包括金额大、风险高和处于价值链的关键位置的活动，以及对于整个价值活动具有一定瓶颈的作业活动等。

（3）构建多层次的价值链审计指标

构建多层次的价值链审计指标就是需要针对企业的实际情况，制定出适合企业自身的审计指标，如盈利能力指标、营运能力指标、经营风险指标等。

（4）确定价值链审计技术评价方法

通过结合已经识别出的企业各类风险，以及构建的审计指标，通过对指标数据的分析，区分核心指标和基本指标，并建立相应的审计技术评价方法。

西局/供图

（5）形成综合的价值链审计报告

价值链审计报告是价值链审计的工作成果，也是价值链审计的结论性报告。根据以上验证的指标并与管理层沟通审计问题与建议，最后形成综合的价值链审计报告。

以石油企业为例的审计方案

（1）确立风险导向的价值链审计目标

石油企业应建立风险导向的价值链审计的总体目标。以COSO内控体系框架中的风险导向为基础，结合统一性和有效性的建设思路，以提高企业自身管理水平需求为动力，依托石油企业自身强大的管理资源和优势，建立符合企业内部管理与价值链流程的和相对完善的风险管理体系，才能以此为石油企业的内外部管理工作提供指引，增强风险防范能力，保证石油企业持续、有效、协调和快速发展，最终实现企业价值的增值。

（2）明确风险导向的价值链审计对象

石油企业的价值链审计对象应选取油田所属的主营及工程技术服务级单位；矿区服务单位主要是为生活服务，与生产经营关系不密切，可选择性的纳入审计范围。具体按业务标准划分为三大板块。

采油气板块：包括采油厂、油田管理处、油田开发公司、天然气开发公司；

图1 钻井工程技术服务风险分析

炼化板块：包括炼油厂、天然气与管道公司、天然气开发公司、油田开发公司；

工程技术服务板块：包括天然气电力公司、服务公司、建筑安装公司、供水供电公司、物资装备公司、作业公司、井下作业公司、通信公司、路桥建设公司、工程建设公司、劳动服务公司、监督监理公司、客运服务公司、测试公司、机械厂。

具体业务目标和风险如图1所示：（以钻井工程技术服务为例）

（3）构建多层次的价值链审计指标

认识石油企业的行业特殊性，结合油田企业的实际情况，以及价值链审计的原则及目标，从而进行风险识别和风险应对。针对不同的风险类型，结合价值链审计的审计对象，将影响关键价值点增值的因素转化为审计指标，可以在上述审计对象即石油企业的三大板块中，分别应用如下的价值链审计指标：

① 盈利能力指标: 投资回报率、利润率、收入、利润总额、工作量；

② 投资成本控制指标：投资额、成本费用总额、单位成本、费用比率；

③ 营运能力指标：质量指标、资料指标、能耗总量；

④ 经营风险指标：能源和原材料及时供应率、产品合格率、生产设备水平、客户投诉率、应收款项、安全生产、环境保护；

⑤ 发展质量指标：技术的先进性、创新性、产品知名度、企业家凝聚力、用工总量、人均创收、市场开拓。

结合价值链作业与风险类型，我们设计如图2所示的指标：

（4）确定价值链审计技术评价方法

石油企业借鉴国资委的绩效评价计分方法—功效系数法，其经营指标评价计分将按照以下公式，将企业经营指标的实际值与标准值相对照，进行计算，公式如下：

审计评价指标总得分：各单项指标得分简单加总；

单项指标得分=本档基础分+调整分数；

本档基础分=指标权数×本档标准系数；

调整分=功效系数×(上档基础分一本档基础分)；

上档基础分=指标权数×上档标准系数；

功效系数=(实际值一本档标准值)/(上档标准值一本档标准值)；

图2 价值链作业风险类型及评价指标

本档标准值是指上下两档标准值中居于较低的一档标准值。

根据上述计算方法，得出各个单位的审计评价指标总得分。

审计评价结果以评价得分和评价类型表示。评价得分用百分制表示。评价类型可分为优、良、中、低等多档，如：评价得分达到85分以上的为优；评价得分达到75分以上不足85分的为良等，得分类型各单位可根基实际需要确定几档甚至多档。

（5）形成综合的价值链审计报告

价值链审计报告是价值链审计的工作成果，也是价值链审计的结论性报告。价值链审计以评价对象为单位，通过运用传统审计方法以及结合EVA业绩评价体系获取审计所需信息，一方面：经过加工整理后得出评价指标值，将其与预先确定的评价标准进行比较，得出评价对象定量指标的分数，再结合评议指标的定性指标评分情况，得出评价对象总的得分情况，得出业绩优劣的结论；另一方面，通过结合价值链审计的对价值链的审计分析，审计人员针对所发现的问题应及时进行取证，并且与被审计单位有关人员进行充分的交流和沟通，听取对方的合理性意见，并提出有效的、可操作的审计意见和增值建议，从而真正实现通过价值链审计促进石油企业的提高管理水平和经济效益的目标。最后，通过对指标进一步验证，与管理层沟通审计问题与建议，最终形成综合的价值链审计报告。

通过评价结果，可以得到对各单位的价值创造能力、盈利能力、成本控制、营运能力、经营风险、发展能力以及现金流和非财务因素等方面的综合客观评判。价值链审计结果是综合性的，可以定性评价二级单位经营的好坏，接下来二级单位要认真查找问题，分析哪项指标低，影响指标低的因素是什么，价值链管理环节问题是什么，造成问题的关键价值环节在哪里，抓住瓶颈，找出非增值作业并及时采取针对性的有效措施，不断改进经营管理，提高价值创造能力，促进石油持续有效健康发展。

结论

通过基于石油企业的实例对价值链导向的企业内部审计方法研究，可以得出企业的领导层要转变观念，提高认识。首先要从观念上转变，充分认识内部审计结合价值链管理作为经营管理手段的重要作用。其次要建立内审责任追究制，将内审成果充分利用。责任追究是内审成果转化利用的良好举措，没有责任追究，就无法真正落实工作。再次还需建立有效的反馈系统，监督价值链内部审计的执行和落实。为了保证价值链内部审计成果发挥相应效用，发现企业存在的问题，应建立一整套信息反馈系统，及时向上级领导或有关部门汇报。反馈系统的一个重要体现就是严格的报告制度。最后积极做好各方协调、沟通,打造良好体内监督机制。最终保证基于价值链内部审计工作顺利、有效地进行，充分发挥其辅助经营管理的功效。