黄冈会计师事务所分类监管的相关思考

涂申清

(黄冈职业技术学院商学院，湖北黄冈438002)

一、黄冈会计师事务所分类管理的现状分析

从会计师事务所的规模来看，一般分为大型、中型、小型等三类会计师事务所，从事务所能承接的业务来看，一般分为鉴证业务(财务报表审计、验资工程预决算审核等)、相关服务业务(资产评估、代理记账和会计服务、税务咨询、管理咨询、其他专业服务等)等两类，从服务的客户来看，包括高端客户和低端客户，高端客户有上市公司、港澳台及境外上市公司、中央企业集团及其一级子公司、省部属企业集团、境内外上市金融机构和非上市金融机构等客户，除此之外的均可列入低端客户，包括各级政府机关及事业单位、除上述客户之外的一般企业。黄冈市会计师事务所基本只能承接低端客户的业务。

黄冈市注册会计师事务所有11家，黄州城区2家，麻城市2家(其中湖北三德是省托管单位)，此外除黄梅县外，其他每个县1家。从各个事务所的业务来源来看，均受地域限制，基本上自然形成了各自一方的格局，只要是本事务所能做的业务，各地的事务所基本上都纳入囊中，外地所能插手的不是很多。各地政府机构也都是支持本地事务所做本地的业务。

黄冈市注册会计师事务所从事的业务，大致可以分为三类，一是政府及行业委托的业务，二是一般企业的法定业务，这种业务在一般有限责任公司不再进行年度审计的情况下大幅度减少，生存压力大大增加，第三类是咨询类业务及培训业务等相关服务业务。现在咨询类业务，如代理记账、代理报税、代理工商申报等，各个事务所都或多或少开展了，而培训类业务大家都在跃跃欲试，由于存在各类院校及外来专门培训机构的竞争，真正开展的不多，其经济效益也不是很理想，只是作为一种事务所业务和收入上的美化而已。

从黄冈市注册会计师事务所2011年上报收入的情况看，省托管所除外，突破300万元的事务所只有1家，100万元～300万元的也只有3家。不到50万的事务所依然存在。黄冈既做审计，又做评估业务、税务鉴证、工程造价及招投标业务的复合型事务所目前可以说几乎没有，要说有的话，只能说是有些事务所在构建紧密协作单位。突破300万元的事务所是湖北齐兴会计师事务有限公司，其收入构成除注册会计师法定业务收入外，包括基建审计、税务鉴证、咨询代理和培训业务收入，大致可以列入此类［1］。

从黄冈市注册会计师事务所执业人员构成看，目前执业注册会计师人数超过20人以上的事务所也只有湖北齐兴会计师事务有限公司，但仍不能从事金融企业和上市公司的审计业务。

黄冈注册会计师行业目前都是小型会计师事务所，地域限制相当严重，业务比较单纯，收入结构单一，从业人员规模不大，无论是行政上的监管还是业务上的监管均很单纯。这就存在一个问题，是否有分类监管的必要?

二、黄冈会计师事务所分类管理的必要性分析

(一)分类监管是行业发展机遇的需要

《国务院办公厅转发财政部关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知》(国办发［2009］56号)已颁布实施近三年了，全国30个省区市由省级政府印发了具体意见，湖北省政府也高度重视，出台了相关的政策措施，促进我省注册会计师行业的发展。在这种背景下，黄冈市政府为了做强做大“走出去“、做精做专“亮起来”［2］，已经在注册会计师行业中行动起来，在改善执业环境、加强党建工作、开拓新型业务、强化质量监管、倡导事务所文化建设等各方面都制定了相关措施，加大了政策扶持力度。特别是黄冈市政府每年列入了预算50万元，用以奖励发展得最好的事务所。这对于黄冈市的注册会计师事务所来说，无疑具有极大的刺激作用，也对那些抱残守缺的事务所起到了当头棒喝的作用。黄冈市目前没有大中型事务所，不等于将来也没有，也不等于政府没有支持和扶持的对象。分类监管是行业监管的一种方式，既然有分类，那么必然有差别，这种差别体现于对不同类别的事务所在支持的力度、时间的先后、服务的方式、奖励的办法等多个方面。做得好的小型事务所必然会得到更多的关注和政策扶持。这就是机遇，机遇只给那些有准备的事务所。

(二)分类管理是一种倾向性扶持手段

无论哪种监管措施都无法保证地域限制的垄断地位，各种监管措施，包括分类监管均不是针对地域垄断的。从法律层面看，会计师事务所从事审计业务是没有地域性限制的，任何地方的事务所只要有实力，全国各地的业务都能承接;从当前各事务所从事业务划分的情况看，只有大中型事务所才能做上市公司和金融行业的审计业务，原因是他们有实力，有人员储备，能够保质保量及时完成这些大型综合业务，这也没有地域限制。一个事务所能不能做某种业务，不是完全靠地方保护能实现的，而是看这个事务所有没有相应的实力。

从2010年起选择医疗卫生机构、大中专院校等部分事业单位的审计业务进行注册会计师审计试点，如果在黄冈市内实施分类管理后，只允许年收入100万元以上的事务所去做，或者执业注册会计师必须达到10人以上的事务所去做，那么地域限制就没有作用了。而这种措施是在分类监管的过程中很可能实施的。即使不这样实施，地方政府提供的业务、一些行业系统的业务，也可能实行招投标办法，设定相应的条件，将一些没有实力的小事务所拒之门外。还有，一些小所人员太少，即使没有任何的限制条件，也没有能力承接某些业务［3］。

所有这些，都会促使黄冈市政府采取分类管理的措施，有倾向地扶持一些值得扶持的事务所，使之逐步做强做大，先是能够有能力完成市内的一些新型业务的审计工作，然后发展壮大，使之具有走出去的实力，在全国乃至世界范围内争得一席之地。

(三)分类管理是一种管理策略的选择

在管理上，分类管理是一种“抓大放小”、“扶强持弱”的管理策略，对会计师事务实施分类管理就是对不同类型的事务所实施不同的管理办法，从而达到效果好、效率优的管理目标。

黄冈市由于市场经济发展起步相对较晚，注册会计师行业的业务量不是很大，但随着黄冈市经济的迅速崛起，业务量将会成倍的增加，注册会计师作为市场经济的“基础设施”和“晴雨表”［4］，政府必然选择扶持几个值得依赖，有实力的事务所为黄冈经济的发展提供又快又好的服务，并给予这类事务所大力支持。以县域为基础的黄冈会计师事务所的生存条件将发生重大变化，而这种变化使一部分事务所脱颖而出，另一部分事务所原地踏步甚至消失。

在当前，黄冈市政府必然会根据56号文件精神，根据省政府的指导意见，参照其他省区市的做法，实施分类管理。这既是一种行政手段，又是一种政策支持，更是一种经过检验正在推广的行业监督管理策略。

三、黄冈会计师事务所分类管理办法的探讨

国家将会计师事务所分为大、中、小型会计师事务所，事务所规模越大，服务能力越强，其所能承接业务的范围越大，收入越高。从黄冈注册会计师事务所的现状可以看到，都是小型会计师事务所，但在小型事务所之中，也可以按一定的办法进行分类，并按分类情况实行分类管理，进行政策支持或资金支持，让两到三家事务所做强做大，成为复合型会计师事务所，其他会计师事务所做精做专，以适应黄冈经济发展的需要。

(一)事务所类别划分的探讨

根据黄冈市会计师事务所目前的现状，可以通过粗放型的划分，无论通过打分或其他办法，都可以划分成两大类会计师事务所:具备复合型事务所发展基础的会计师事务所和不具备复合型事务所发展基础的会计师事务所。对于只有注册会计师法定业务和代理咨询业务的会计师事务所，理所当然列为不具备复合型事务所发展基础的会计师事务所，让其做精做专，对于已具备或已开展多种业务，特别是基建审计、税务代理、资产评估等业务的事务所，可以根据考察后的结果，决定是否列入具备复合型事务所发展基础的会计师事务所这一类。

在划分的时间安排上，一年一划分或两年、三年一划分均可以。

(二)不同类别事务所的管理办法探讨

对于具备复合型事务所发展基础的会计师事务所，行业监管单位在落实市县政府的政策时，可以优先给予政策支持，也可以给予资金方面的支持。在56号文件的前提下，不管以政府文件的形式还是行业文件的形式，均可以在政策上首先保证这一类事务所在业务承接上的优越性。同时，对于承诺的奖励也通过公开、公平和公正的方式及时到位，起到一种巩固成效和示范作用。总之，对这类事务所，要加大扶持力度，为其做强做大创造条件，提高其在整个注册会计师行业的竞争能力。

对于目前不具备复合型事务所发展基础的会计师事务所，以鼓励其做精做专为主要目的，加强行业监管，促进其执业质量，提高其为地方政府服务的能力。具备条件的情况下，鼓励其纵向合并或横向合并，给予一定的政策支持，逐步做强做大［5］。

［1］王军.加快行业发展服务国家建设［J］.中国注册会计师，2011(06).

［2］屠光绍.在上海市促进注册会计师行业加快发展工作会议上的讲话［J］.中国注册会计师，2011(06).

［3］陈毓圭.在新的起点上推进注册会计师行业加快发展［J］.中国注册会计师，2011(06).

［4］中注协会计师事务所多元化经营座谈会经要.探索多元化经营体制机制助力会计师事务所做强做大［J］.中国注册会计师，2011(06).

［5］涂申清.黄冈市注册会计师行业做大做强的机遇和挑战［J］.黄冈职业技术学院院报，2011(01).