企业应收账款管理研究

■刘文博 王欣兰 佳木斯大学经济管理学院

一、应收账款概述

1.应收账款的含义

应收账款是企业采用赊销方式销售商品或劳务而应向顾客收取的款项，实质是收款企业向付款企业提供的一种商业信用。狭义的应收账款主要是指应收销货款，即企业对外销售商品、产品或提供服务时因运用信用销售而导致的客户欠款。广义的应收账款包括应收销货款、预付账款、应收票据和其它应收账款。

2.应收账款的管理目标

应收账款管理的目标是足额、按时回收账款，最小化持有应收账款的成本，最大化应收账款的收益，以降低和规避信用风险，维系良好的客户关系，保护客户的声望，让客户重新启动还款计划，并鼓励客户尽快将款项结清以节约费用。这些目标使得应收账款的管理愈加复杂，不同的企业在这些目标中确定的重点会有所不同。总的来说，应收账款管理要达到的目标有两个：一是保证足额收回款项，二是保证按期收回款项。二者同等重要，缺一不可。应收账款管理的具体目标是：及时提供营运资金；减少管理费用和坏账损失；维持良好的客户关系协助销售。

3.应收账款管理的内容

广义的应收账款管理包括两个阶段：一是从债权开始成立到应收账款到期日这段时间的管理，即逾期前的管理；二是应收账款到期日后的账款管理。应收账款管理有如下主要内容：确保最佳应收账款的持有水平；应收账款及时回收；逾期应收账款的管理。

二、我国企业应收账款管理存在的问题及原因

1.我国企业应收账款存在的问题

应收账款是企业资金管理的一种手段，合理的运用应收账款可以提高企业产品销售和市场占有率，增加企业利润，但如果应收账款运用不当，会给企业资金流造成困难，影响企业进一步发展，现阶段，我国企业在应收账款管理上还存在一些问题与不足，主要表现在：

(1)信用环境缺失

一方面，我国市场经济中，企业信用体系发展还不够完善，而且针对应收账款管理的法律规章制度及执行上还不够健全，存在大量的地方保护主义现象，这就造成企业经营过程中呆账坏账，资金拖欠的现象；另一方面，部分企业为了提大产品销售，没有认识到应收账款的风险性，在销售产品过程中，没有对客户信用进行深入分析，盲目追求销售产品数量，大量应收账款的存在给企业经营带来资金风险。

(2)企业内部控制存在的问题

①合同管理不善

在企业销售中，合同可以成为企业控制风险的手段，通过文字加以明确规定，从法律上对买卖双方的权利义务进行保护，因此进行产品销售中应该加强对合同的管理，但现实中，企业在销售产品过程中，往往重视产品销售合同数量的规定，而忽视对应收账款的有效规定。

②考核约束机制不健全

企业经营中对销售人员的考核，往往采取销售额与个人工资待遇相挂钩的做法，在企业考核中，管理者过于重视产品销售数量的提高，员工为了个人利益，尽力提高自己的销售业绩，甚至采用大量的赊销来提高销售数量，大大提高了应收账款的幅度，对于应收账款，企业没有设置明确的部门来跟踪追讨，也没有规定销售人员在追债中的职责，导致企业账面上利润的虚增。

③内部会计控制不严格

在企业会计实务中，企业会计人员没有严格按照《企业财务准则》规定办事，既对应收账款应该及时清算，定期核实，对于无法收回的应收账款，已提坏账准备金的，应当冲减坏账准备金；未提坏账准备金的，应当作为坏账损失，计入当期损益。内部会计控制主要存在对发生的应收账款清算不及时，对应收账款追款不力，不及时对账，没有按照规定确定坏账损失等。

2.企业应收账款管理不善的原因分析

(1)外部原因

①经营环境

一方面，企业为了扩大市场占有份额，在经营过程中为了扩大销售，盲目采用赊销策略，以求在激烈的市场竞争中得到发展；另一方面是社会诚信问题，一些企业为了扩大自己的资金流量，故意拖欠账款。

②企业产品竞争力不足

在当今市场条件下，买方市场占据主导地位，低于一些在技术及成本上不具备优势的企业来说，很难在市场上取得竞争优势，其产品在市场上的占有份额相对较小，而且容易造成产品积压，为了解决积压问题，这些企业往往采取赊销策略，造成大量的应收账款发生。

③市场竞争

市场竞争是应收账款发生的主要原因。同等的价格，同品质的产品，同水平的售后服务条件下，使用赊销策略有利于扩大企业销售额，提高企业产品生产，而部分企业为了在市场上吸引更多的客户，也采用赊销策略，于是产生了应收账款。

④销售与收款存在时间差

企业商品成交时间和货款结算时间往往不一致，这一会导致应收账款的发生。企业销售过程中，商品发货的时间和货款结算时间往往不一致，结算方式越是落后，结算时间越长。

⑤内控机制不健全

主要是企业内部业务人员之间缺乏沟通，销售人员和企业财务人员之间由于职能不同，在利益上的不一致，导致销售和收款脱节，更为恶劣的是，存在企业销售人员与客户之间进行利益勾结，形成应收账款发生。

(2)内部原因

①销货方原因

主要有几个方面的原因：一是企业在经营观念上没有改变，部分企业把主要精力放在提高企业生产和销售上面，忽视对企业资金的管理；二是企业经营者为了扩大销售，追求高利润，对赊销手段的使用过于盲目，不能兼顾短期利益和长期利益之间的关系；三是企业部门之间责任不明确，企业考核机制不健全。

②购买方原因

主要原因在于：一是由于购买方采用分期付款或者遇到资金困难导致购买方不能及时付清账款；二是购买方因为出现濒临破产，经营不善等情况，造成企业呆账，坏账的出现；三是购买方缺乏信用意识，为了获得更对流动资金，故意拖欠货款，有款不付。

三、加强企业应收账款管理的对策分析

加强企业应收账款管理的对策主要有：

1.完善信用体系组织建设，加强赊销管理

企业信用风险管理是技术性专业性很强的工作，为有效规避企业信用风险，必须建立特定组织或者部门。企业对赊销的信用管理是建立在专业人员通过调查，分析，控制的基础上的，必须建立独立的信用管理职能部门，企业财务部门和销售部门必须对信用管理部门给予支持，发挥对赊销管理的主导地位。独立信用管理部门可以通过两种形式建立，一是财务部门领导下的信用管理部门，二是销售部门领导小的信用管理部门。

2.建立动态客户资信管理

对客户进行动态资信管理必须遵循的原则有：一是集中管理原则，既建立统一的客户咨询管理数据库；二是授信总额度控制原则企业授信额度占用总额不能突破信用额度控制线；三是要做到对于授信交易必须进行结算后才能继续授信交易；四是对于新客户不进行授信；五是对于客户资信要进行动态管理，定期进行更新。

3.健全应收账款监控体系

加强对应收账款的监控体系主要包括：通过加强接受顾客订单流程管理，加强对赊销的审查及加强销售和回收资金流程记录管理来加强赊销发生监控；通过分析应收账款回收情况，应收账款发生的时间等来加强收账管理；通过加强信用部门与销售部门沟通，对应收账款进行跟踪管理，减低应收账款风险。

4.健全企业内部审计机制

健全企业内部审计机制，加强企业应收账款管理主要工作有：加强企业销售和收款流程管理，核查授权审批情况，核查收款记录情况，核对应收账款等。

5.做好资信调查

一是要设置独立的资信管理部门，二是通过分析客户财务报表，咨询评级报告，商业交往信息等来审查客户咨询，做出赊销策略。

6.强化内部管理

加强企业内部管理主要是建立赊销申报制度，坚强合同管理，建立应收账款清收责任制，做好应收账款日常管理工作，加强应收账款催收工作。

[1]王淑军.化解企业应收账款风险刍议[J].现代营销（学苑版）.2012（10）

[2]王彦峰.浅析企业应收账款风险防范与控制[J].现代经济信息.2012（21）

[3]杜丽华.市场经济体制下企业预防应收账款风险举措之探究[J].现代经济信息.2012（20）