科研机构财务内部管理制度研究

左美玲

（江西省分析测试研究所，江西 南昌 330029）

一、我国科研机构财务内部管理制度的现状分析

（一）我国科研机构财务内部管理的发展历程

改革开放以来，随着社会主义市场经济体制的逐步建立，科研机构已由过去单纯的教学、科研，逐渐转变为教学、科研、技术开发、咨询服务和生产经营各项活动并举，成为面向社会自主办学的事业法人单位。一个由依靠政府拨款为主，多渠道筹措教育经费的格局正在形成。另一方面，由于科研机构自身谋求发展的内在要求与资源相对供应不足的矛盾，促使科研机构日益重视科研机构资金的统筹规划和使用效益。科研机构的进一步发展，要求有一个与改革实践相适应的新的财务管理法制环境，以确保科研机构能以独立的法人地位依法筹措资金，统筹安排资金，提高经费的使用效益。

近些年来，我国科学研究机构在财务管理和财务监督上的发展越来越快，取得的成绩也越来越显著，总的来说，科研机构在与学校联合，在与企业脸联合的过程中，为自己的发展注入了非常强大的动力，科学研究机构不同于一般性质的企业，科研机构在我国处于公共事业单位的地位，其财务管理在制度上和政策上是与一般性的企业有着很大的不同的，因此需要区别的对待，但总的来说，近些年来，我国各类科研机构在财务管理的理念和政策上，都取得了很大的进步，正在逐渐走在全世界的前列。

（二）我国科研机构财务内部管理制度中存在的问题

1.缺乏系统的控制监督机制。目前，我国科研机构制度突出缺陷是“所有者缺位”。高等教育出资人主要是国家，国家是科研机构净资产的终极所有者，但国家并不要求偿还其提供的资产，也不要求分享经济上的利益，而是将这些资产交给科研机构自行经营和管理。对于科研机构而言，国家对其投资，但并不对其进行财务管理，造成投资的所有者缺位;科研机构管理者独立行使法人权力，但并不承担具体的受托责任，导致资源缺乏有效的管理和监督。科研机构会计不进行成本核算，不计算损益，财务管理的弹性相当大，在很大程度上弱化了科研机构财务管理的功能。

2.缺乏系统的评价指标。伴随着高等教育大发展，科研机构的办学规模、可控资源发生了深刻变化，社会主义市场经济的建立和发展，加快了科研机构融入社会的进程，科研机构经济活动内容日益广泛，财务风险也在不断加大，财务分析、财务决策已越来越成为科研机构财务管理的重要内容。尽管科研机构财务会计制度统一了核算口径、提供了财务分析指标，但财务分析指标没有包括事业发展速度、经济效果等方面的内容，财务分析指标不健全;同时，长期以来，忽视财务分析，没有研究数据间的内在联系，科研机构财务管理缺乏经验分析数据。由于科研机构财务管理缺乏评价体系和评价标准，因此，在科研机构财务管理实践中，仁者见仁，智者见智，要么不知道如何评价财务活动而放弃财务管理，要么不知道财务状况的好坏而造成财务控制不力，严重影响了科研机构财务管理水平的提高。

3.缺乏风险意识。我国现阶段的很多科研机构在发展上不能够很好的处理与财务内部控制之间的关系，因此出现了缺乏风险意识的管理问题，财务风险控制是财务内部管理以至财务内部控制中的一个很重要的环节，如果不能够很好的把握好财务的内部风险管理，整个财务控制在组织中发挥的作用就会大打折扣，因此，财务风险的管理在我国科研机构的发展中扮演着非常重要的作用，但是我国科研机构现阶段在风险的管理上还存在着很大的问题，主要表现在贷款和财务制度的设立上，但是由于这一问题的影响面非常的广，因此需要引起相关管理人员的高度重视。

二、我国科研机构财务内部管理制度现存问题的原因分析

（一）内部财务组织体制不健全

在科研机构，财务处作为科研机构一级财务管理机构，负责科研机构内部的一切经济活动，但是，有些科研机构财务机构的会计岗位设置和人员配置不当，业务交叉过杂，会计人员兼职过多，职责不明;会计的事前审核、事中复核和事后监督没有真正落实，科研机构一级财务管理机构很难对各基层财务机构的经济业务实施统一管理和统一领导。

（二）内部审计监督体系不完善

内部审计制度是财务内部管理和财务内部控制中的一个非常重要的环节，在组织的财务安全运行方面扮演着至关重要的作用，需要引起财务管理人员的高度重视，财务内部审计是财务的在监督，现阶段，我国的科研机构内部在财务的内部审计上，还存在着一些突出的问题。第一，内部审计职能不明确。内部审计的核心职能是在科研机构内部财务管理中起到监督和监察的作用，但是目前在我国的科研机构内部，内部审计工作形同虚设，不能够很好的与组织中的其他监察和监督职能工作配合起来，各个监督部门之间缺乏有效的信息沟通和交流，因此造成了内部审计工作的职能不明确，进一步导致了财务监察和监督工作的不到位。第二，现行的科研机构的内部审计制度非常单一。现行的科研机构内部审计制度仅仅只在部分的财务工作上，而不能做到有效在全部财务职能上都进行定期的内部审计，尤其是科研机构的领导离任时，没有专门针对领导在职期间的审计制度，在一定程度上造成了财务腐败的发生。第三，监督力度弱化。现行的科研机构的内部财务审计制度监督力度不能够有效的达到健全组织财务管理的监督力度，在很多工作的开展过程中，人情世故、偷工减料的现象非常的明显，使得我国科研机构内部财务审计制度形同虚设，达不到监督的力度和目的。第四，科研机构内部审计人员的从业素质不高，主要是因为我国科研机构的内部审计制度的人员都是组织内部的会计人员出生，而不是组织专门外聘的监督管理人员，所以监督效果在从业素质的影响下，受到了很大的影响。

（三）财务人员素质不高

财务人员的素质偏低既是目前科研机构财务管理中的问题，同样又制约了科研机构财务管理水平的提高。财务会计人员，尤其是科研机构的财务会计人员整体素质不高是一个普遍的现象，财务机构的会计人员随着队伍的壮大，整体的质量是有所下降的。组织针对会计人员的业务技能培训从大的方向上说也是有所不足的，因为很多的培训都是浮于形式，没有能够真正的落实到实处。在有些科研机构，财务人员职业道德要求与现实社会环境反差很大，职业道德要求财务人员应具有客观、公正、严谨的工作态度和工作作风，要有敢于坚持原则和勇于执法、守法、护法的责任感。财务人员工作技能的不足和职业道德的缺失在很大的程度上是导致现阶段我国科研机构内部财务管理不到位的根本。

三、基于财务内部管理监督的案例分析

（一）案例一：贵溪火力发电厂财务安全事件

1.案例背景。2011年7月中电投贵溪发电有限公司（贵溪火力发电厂）原出纳段燕伙同其丈夫吴悠，在半年时间内贪污、挪用公款合计7千多万元，携款外逃两周后被警方从浙江抓捕归案。据警方调查显示，他们贪污、挪用的钱主要被用于网络赌博、做白银炒货及个人挥霍。警方还在其亲属家中搜出他们存放的65万元人民币，并起获埋在地下的264.5万元现金和10公斤黄金。贵溪火力发电厂管钱的出纳莫名失踪。经查账，该厂的银行账户在最近半年时间内，竟有近7000万元被转到了一些与业务无关联的私人账号上。据当地警方有关负责人介绍，坐落在贵溪市城东的中电投贵溪发电有限公司（贵溪火力发电厂），是配套服务当地铜业的国家骨干电厂，这几年中国电力投资公司正投入数十亿元资金对该厂进行扩张建设。今年1月4日，元旦假期后上班的第一天，贵溪发电厂负责扩建工程的施工单位需要资金购买材料，但大家都找不到出纳段燕。根据同事回忆，段燕和丈夫吴悠在元旦假期之间曾驾私家车去福建厦门旅游，节后上班第一天的上午也曾出现在办公室。但她先前没有向任何人请假，为何却莫名失踪，大家谁都不清楚。殊不知，令人瞠目结舌的一幕即将发生。发电厂无奈之下只好派人到存放了企业资金的银行去交涉，希望先取点钱解燃眉之急。但经银行方面初步查账显示，该厂的银行账户在最近半年时间内，竟有近7000万元被转到了一些与业务无关联的私人账号上。出纳莫名失踪，企业账户近7000万元也随之被转走，这两者之间是否存在关联？近日，鹰潭市中级人民法院一审公开审理此案，随后判处吴悠死刑，缓期两年执行；段燕在被羁押期间刚生下孩子，被依法判处无期徒刑。

2.案例分析。近几年来，随着国家反腐力度的加大，越来越多财务人员贪污案件走进公众视野。上述人员的获刑，再次暴露了财务人员腐败问题不容小觑。其实，上述案例中的犯罪分子手段并不高明，这固然与其盲目追逐金钱、个人享乐主义膨胀、生活腐化且贪腐手段日益精进等主观原因有关，但也与监督机制的严重缺失有关，甚至有些领导与之有一定的利害关系，睁一只眼闭一只眼，继而为其犯罪行为提供了施展拳脚的空间。

诚然，相对于那些身居要职的达官要人而言，处于权力末端的财务人员或许不怎么入流，似乎与贪污腐败完全挂不上钩，但从财务人员贪腐所造成的恶果来看，这些“小人物”与巨贪没有任何区别。当前形势下，纪检监察机关已经意识到了治理“小人物”贪腐的重要意义，湖南益阳地税“蚁贪”会计10年贪挪公款1800万，广东物价局原会计出纳贪污逾千万受审等等显示了中央治理财务人员贪腐行为的决心。

一是建立健全财务内控制度，严格按照《会计法》有关规定，加强对财务收支、会计账簿、财务印章、原始凭证的审核监督管理。二是强化制约机制，严格执行“不相容职务相互分离”原则，实行会计出纳岗位分离、相互监督、各司其职、各负其责，并督促会计、出纳等财务人员自觉履行《会计法》规定的义务，及时纠正放弃监督、不敢监督等消极懈怠行为。三是落实监督措施，定期或不定期组织财务检查及审计，防止财务工作中可能出现的管理“真空”，财务数据失真。第四，对财务收入和支出的依据、项目、金额，要一律向本单位本部门公开，接受全方位的监督。“千里之堤溃于蚁穴”。财务人员这样处于权力末端的“人物”虽“小”，但其危害却有目共睹。因此，对于这类人员的治理，尤须得到重视，要将完善监管并严格执行作为关键。只有这样，方能让这些离金钱最近的财务人员不敢有“非分之想”，更不能有“出轨”行为。

（二）案例分析

1.案例背景。2月11日下午5日许，鄱阳县公安局接到报案：该县财政局经建股股长李华波伙同县农村信用联社城区分社主任徐德堂等人，涉嫌转移财政局存储的农村信用联社城区分社的资金9400万元。

鄱阳县财政局局长欧阳长青回忆说，11日中午，李华波给财政局分管领导打来电话，承认私刻公章转移资金；还留下一封信，托李华波的妹夫交给徐德堂，再转交给欧阳长青。

欧阳长青马上开出紧急提款通知单，让工作人员到银行提取资金，发现账户上已经没有那么多钱，随后向公安机关报案。

经专案组初步查实，李华波、徐德堂等人利用职务之便，逃避财政局划拨专项资金审批手续，通过私盖伪造的公章、提供虚假对账单等手段，将县财政局存储在信用联社城区分社的基建专户中的9400万元资金转至李华波、徐德堂预先注册的鄱阳县锦绣市政工程建设有限公司账上。

记者从鄱阳县工商部门了解到，注册于2006年年底的鄱阳县锦绣市政工程建设有限公司法人代表是聂志飚，几年来一直没有开展过业务，也未按时年检，已经被工商部门列入吊销执照的名单。

2.案例分析。“鄱阳县财政局‘2·11案件’的发生，反映了少数基层农村信用社内部管理制度存在漏洞、监督制约形同虚设、员工法制观念淡薄、合规操作和风险防范意识差等问题。”经案件调查组调查，这一案件发生的原因，一是财务管理混乱，鄱阳县财政局违规开设账户，专户开设过多过滥，印鉴保管使用不严，结存财政金额过多；二是金融管理混乱，财政部门与预算单位、人民银行国库和代理银行之间对账制度落实不到位；三是资金监管不力，鄱阳县财政监督局未认真开展各项资金拨付监督检查，省、市财政部门对鄱阳县财政工作监督不力、把关不严；四是干部管理松懈；五是主要领导干部腐败；六是用人严重失察。“鄱阳‘2·11’案从侧面反映出财政资金亟待阳光照耀，公开是最有效的监管方式”，财政部财政科学研究所副所长刘尚希认为，鄱阳县在财政资金使用、监管方面有缺漏，内部监控程序有问题，管理混乱、水平比较低。

财政部对于财政专户资金专门发文进行规范，从目前披露的案情看，当地根本未将财政专户资金纳入国库集中支付管理，实行按照指标、计划、支付、清算的标准流程，由财政国库管理部门通过国库单一账户体系，将所纳入资金通过直接支付或授权支付到受款人或单位。而李华波5年作案未露马脚，恰恰反映出地方财政对上级拨付的专项资金在使用上存在漏洞。涉案金额如此之大，竟然很轻易地被人套取转移，说白了，并非是假公章有多大能耐，而是若干管理环节的混乱、水平低下，监管形同虚设所致。一位长期在财政部门工作的官员也分析认为，单单一个假公章，绝对不可能在长达4年的时间内套取近亿财政资金，而各级部门和金融机构毫无察觉，一些关键环节在财政局和农信社两个部门内部封闭运行，从而使“基本建设专户资金”的拨付、使用，完全可能成为缺乏任何外部监督的“暗箱操作”。在这种“封闭式”财政管理体制之下，对财政资金的监督形同虚设。

四、完善我国科研机构财务内部管理制度的政策建议

（一）建立信息化的科研机构财务管理系统

财务管理信息化的发展是未来财务管理制度和管理手段提升的一个重要的发展方向，财务管理在管理的思路和管理的制度设计上，需要不断的满足新的技术和新的市场的需求。近些年来，电算化会计技术已经是财务管理中的一个非常普遍的现象，在很多的组织和单位中都得到了很好的应用，总的来说电算化会计不仅提高的企业组织财务管理的速度和效率，也提高了整个组织的财务安全性，有效的避免了一些由于人为因素而导致的财务管理问题，因此是一个非常的，也是值得各组织都进行大力发展和大力普及的一个重要的方面。从基本理论到会计实务都受到了猛烈的冲击，会计信息披露的时间、形式和内容也将发生变化，如年报、季报将被在线披露所取代，会计核算的内容将发生变化。信息时代对会计核算的要求是一套兼容核算，更重视管理分析和提供决策依据的会计系统的建立。这一切更符合科研机构财务管理的需要。

（二）强化预算监督和预算约束

预算管理在企业和组织财务管理中的重要作用不言而喻，是值得整个组织和管理人员高度重视的一个重要的方面，在组织中，尤其是科研组织中，预算的管理是个科研项目的一个重要的监督和管理的制度和环境，在项目的实施过程中起着非常重要的作用。财务预算的作用主要表现在以下两个方面，首先是预算的监督作用，在科研机构内部，所有的财务内容，尤其是项目管理内容都可以按照相关的预算进行监督和规范，这是提高财务管理水平和避免财务安全性事件发生的关键。其次是财务的约束功能，有了科研机构的财务预算时候，整个项目都可以按照相关的预算来进行，监督和管理部门可以充分的通过预算来达到控制成本的目的。

（三）完善财务内部监督制度

财务内部监督制度是科研机构财务安全性的重要保证，只有首先做到了组织内部财务管理的有效监督，才能从根本上有效的抑制科研机构财务安全事件的发生。完善科研机构的内部财务监督制度需要从以下两个角度入手，首先是完善科研机构内部财务的牵制制度，从效率角度来看，牵制与效率是不相容的。比如，采购人员购买材料，需要填写“请购单”等相关申请文件，报主管批准后，再向财务部门申请货款使用或支付计划。这一过程需要耗费时间，降低了办事效率。既然牵制制度会牺牲效率，为什么还要设立这种制度？这与前述的理性经济人假设有关。理性经济人假设认为，人都是自私的经济人，只要有可能，他总是尽最大限度地满足自己的欲望。而企业经营活动离不开资本与财富，几乎每一个经营环节都要接触、处理大量的财产物资。比如，在资本投入阶段，需要有人负责登记从各种渠道筹集的资本；在供应阶段，购买各种原材料、支付货款等，需要有人经办；生产阶段、销售阶段同样如此。企业再生产过程中，几乎每个岗位都需要有人去办理，几乎每个岗位都直接或间接地接触到企业的财产物资。如果这些人可以不加限制地处理、支配财产物资，则有可能导致财产的大量流失，最终使得企业的再生产难以为继。若设立相应的内部控制制度，牵制、约束并监督经济人的各种自利行为，则在牺牲部分效率的同时，可保证了再生产过程的顺利、有序地进行。正因为此，几乎每个单位内部都程度不同地设立了内部牵制制度。

除了完善科研机构的内部财务牵制制度外，科研机构需用重点做到的是组织内部的财务清查制度，财务的清查是为了能够有效的及时的发现组织中财务运行方面的问题，做到问题的及时发现和及时处理，避免大型财务安全事件的发生。财产清查是对各项财产、物资进行实地盘点和核对，查明财产物资、货币资金和结算款项的实有数额，确定其账面结存数额和实际结存数额是否一致，以保证账实相符的一种会计专门方法。财产清查是内部牵制制度的一个部分，其目的在于定期确定内部牵制制度执行是否有效。科研机构的财务内部清查是非常重要的一个部分，因为科研机构往往每年都能得到国家或地方较多的财政拨款，对于这些财务经费，在使用的过程中，一定要做到及时的清查，才能有效的避免财务事件的发生。在科研机构日常工作中，在考虑成本、效益的前提下，可选择范围大小适宜、时机恰当的财产清查。也就是说，可按照财产清查实施的范围、时间间隔等把财产清查适当地进行分类。

（四）财务内部管理开放化、透明化

基于信息技术的会计系统，大量的数据可通过网络从科研机构内外的相关系统直接采集。尤其是科研机构外的部门机构，诸如会计师事务所、财政、审计、税务、银行、证券监管、保险监督等部门机构，可根据授权，通过网络进入科研机构在线访问，直接调阅会计信息，瞬间沟通，使科研机构的会计系统由封闭型走向开放型。

（五）建立健全内部审计制度

内部审计的作用是随着内部审计的内容、范围、职能的发展而逐渐扩大的。在社会主义市场经济条件下，内部审计具有双重任务：一方面要对部门、单位的经营活动进行监督，促使其合法合规；另一方面要对部门、单位的领导负责，促进经营管理状况的改善、经济效益的提高。具体地说，内部审计的作用主要包括以下几个方面：第一，监督各项制度、计划的贯彻情况，为本部门、本单位领导经营决策提供依据。现代内部审计已经从一般的查错防弊，发展到对内部控制和经营管理情况的审计，涉及到生产、经营和管理的各个环节。内部审计是检查监督科研机构内部的政策制度和实施情况是否符合国家及相关部委的政策和要求，通过内部审计所搜集到的科研机构的相关信息是可以充分的在机构组织的运营管理上发挥重要作用的。第二，内部审计的另外一个重要的功能就是通过审计反映和揭示组织内部经营管理方面的一些薄弱环节的，这有利于科研机构进一步的完善和改进内部财务管理的制度和方法，从而进一步的提高整个科研机构的管理水平和管理的规范性。

五、总结

科研机构财务必须按照国家有关财经法律法规，并从科研机构的实际情况出发进行规范化管理。科研机构财务规范化管理大致包括两个方面:一是科研机构范围内大环境的规范化管理，即科研机构整体行政管理在财务管理方面的规范;二是小环境的规范化管理，即科研机构计划财务处内部日常财务管理的规范。要实现财务管理的规范化就必须建立相应制度作保障。综上所述，搭建科研机构财务内部管理质量保障体系是为了保障科研机构的财产、资金安全;质量监控体系的建立对保障科研机构财务工作的有序进行，确保科研机构收支预算的实现，保证科研机构的资金运作实现良性循环具有重要意义;对促进科研机构进一步完善内部控制，防止贪污舞弊现象发生，让科研机构保有可持续发展的后劲有着积极的作用。

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