从内控理论的角度浅谈高职院校内部控制

韦丽华

(山东商业职业技术学院，山东 济南 250103)

高职院校内部控制是为了保障教学、管理活动的有序高效运行，确保高职学院国有资产的安全和完整，防止、及时发现经济上的错误与舞弊行为，保证会计资料的真实、合法完整，制定和实施的政策与程序。高职院校科学建立一整套切实可行的内控体系，是加强高职院校规范化管理的重要机制。

一、内部控制的着重点

内部控制制度主要包括内部牵制和内部稽核两大部分。内部牵制主要着眼于业务流程中的职能分解和人员的职责分工，以便形成互相制衡、牵制的机制。内部牵制的主要手段包括职责牵制、分权牵制、物理牵制和簿记牵制。职责牵制指的是合理划清职责并进行适当分工，使组织中的每个职位都有专人负责，每一个人员都有明确的职责范围。分权牵制指的是每一项业务乃至每一个环节中不相容的职能予以分离，由两个或两个以上的部门或人员分别掌管，以避免由一个部门或人员单独处理某些业务的全部流程，造成舞弊的可乘之机。物理牵制是指将特定的管理职责与相应的专门程序或专门工具结合起来，以便落实管理责任，排除其他部门或人员单独舞弊的可能性，出现舞弊行为时易于追查原因。簿记牵制是指利用处于不同加工处理阶段或置于不同载体之上的会计信息之间的内在联系所进行的牵制。内部稽核或称内部审查，是指在单位内部设置专门的机构和人员，进行日常的查核和监督。

(一)内部控制的要点主要有:建立和健全分工负责制明确职权，落实责任

不相容职务严格分离，并实行回避，主要是不相容职务包括出纳与费用、收入账目登记，实物保管与相关的会计核算，业务授权、授权与核算，业务操作与审核等。建立岗位轮换制度，完善凭证、账簿、报表的流程和规程。坚持财务审批制度，落实专人负责。会计部门严格复核、审批制度。对重要财物设置限制接近措施，并责成专人保管。设置内部审查或稽核部门，并进行经常性的查核、监督工作。

(二)针对内控的关键点表现在对高职院校资金预算、资产管理的内部控制方面

1.预算编制是预算管理的关键一环，各项基础信息与数据要准确、完整，预算编细、编实、编准。预算编制实行“零基预算法”，对所有的支出逐项进行审核与评估，不合理的项目该砍掉砍掉，该暂缓的暂缓，必要的项目资金大力支持，严格开支。预算坚持统筹兼顾、保证重点。预算方案确定后，要严格执行。实行预算执行信息化管理，及时化解预算和财务风险，保障预算管理的实施。

2.完善资产管理制度，高职院校资产的管理要实行统一规划、统一制度、统一采购、统一调拨原则。从合法性、合理性、真实性的角度出发，监控资产购置经费的运作情况。建立资产内部控制体系，如资产的管理部门涵盖采购、验收、保管、财务职能要分开;固定资产购买和处置的授权、执行分开;固定资产的验收、使用和记录分开;设置固定资产总账、明细账和登记卡，定期核对，保证账账和账实相符;固定资产的转出、报废等要有审批程序;保证固定资产的真实性和完整性。通过不断完善，对资产进行有效的检测和控制，从而达到较好的监督作用。

3.加强货币资金的控制管理。货币资金的流动性最强，因此应加强对货币资金的会计系统控制，保证资金的安全完整。首先实行岗位分工，不相容职务分离，内部牵制制度。实行“收支两条线管理”，对学费、资产处置、房屋租金、培训、经营活动等收入加强管理。严格执行高职院校财务管理制度，严禁实行账外账，形成对资金定期盘点和报告制度，形成定期核对银行存款制度。

4.加强基本建设和维修项目的控制。随着招生规模的扩大，许多高职院校新校区建设、场馆、设备等基础建设投资大幅增长，在项目建设中，容易产生经济问题。因此高职院校应在立项、预算、招标、建设施工、工程监理、竣工验收和结算、资产移交等环节控制，确保工程进度和质量，工程审计要及时跟进，进行跟踪审计。

二、信息化下高职院校内部控制规程

由于现代信息技术的普遍应用，高职院校的财务管理也多由财务软件管理，高职院校运用信息化管理手段，建立新型的内部会计控制，消除人为操作的因素，确保内部控制的高效实施。

(一)岗位设置

电算化会计岗位的设置有会计主管、系统管理、初审制单、复核记账、档案管理、预决算管理等岗位。各岗位的管理权限和职责范围既要相互联系又要相互牵制。

(二)安全控制措施

1.硬件设备要负责到人，定期对设备进行保养和检测，对重要的硬件设备应配备双机和不间断电源，防止因断电造成数据丢失。计算机配置要高，有自检功能。

2.软件方面，要确保计算机资料的安全。设置三道密码，即开机密码，系统密码，操作密码，密码设置也要复杂些。修改、删除要留下操作日志，以便以后核查。重要的数据文件要定期备份、存档，以防发生故障时及时回复。系统应建立防火墙，不与外网连接，以最大限度保证系统安全。

3.会计信息的准确性。会计信息的正确与否取决于输入数据的真实、准确以及对权限的控制，最后由专职的复核员对操作员输入的数据进行复核。输出控制同样需要设置权限和口令，才能保证提供资料的正确性。

三、规范内部审计的流程

(一)了解内部控制实施情况

观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况。选择若干具有代表性的交易和事项进行穿行测试。比如有关内部控制的规章制度、程序手册、流程图、原始凭证、会计科目表和会计记录等，审查人员通过检查这些书面资料和询问被审查单位有关人员，对内部控制获得足够的了解，以便充分计划审查工作。

(二)运用内部控制识别会计是否规范

内部控制的方法通常有四种:调查法、文字表述、流程图和核对表。

1.调查表就是将那些与保证会计记录的正确性和可靠性以及与保证资产完整性有密切关系的事项列作调查对象，并设计好调查表，交由审查部门填写或由审查人员根据调查结果自行填写。调查表大多采用问答式，一般按调查对象分别设计。调查表的优点是能对调查的部门提供一个简括的说明，审查人员根据回答的情况作出评价，缺点是可能不太完整。

2.文字叙述是审查人员对被审查单位内部控制健全程度和执行情况的书面叙述。阐明审查对象内控系统中的负责人、经办人以及由他们编写和记录的文件凭证等，适用于较简单的经济业务部门，如各高职院校中二级学院，小的实体等。

3.流程图是用符号和图形来表示被审查单位内部控制的概况，是审查人员进行内部控制的有用工具，可以使人非常直观看到内部控制的运行情况，从而发现不足之处。缺点是很难用图表述内部控制弱点。

四、提高内部审计工作质量

加强内审的独立性，提高领导的重视已成为开展内部审计工作的关键，审计人员应不断创造成绩，并给组织带来直接或间接利益，以使组织领导特别是最高领导予以充分重视。同时，内部审计的独立性要求高职院校内部审计人员应当独立于他们所审查的活动之外，不能参与相关管理部门的职能活动。虽然内部审计机构和内部审计人员不可能像国家审计和社会审计那样完全独立于被审计的单位或部门，但如果能采用内部审计人员委派制等形式，由高职院校的上级主管部门委派审计机构的负责人，就能使内部审计人员在执行审计业务时有尽量的独立;另一方面，在面对审计过程中发现的问题时，内部审计人员应当保持客观公正的态度，以事实为依据以法律为准绳，真正做到不偏不倚。

建立健全内部审计机构，是审计工作顺利开展，逐步完善内部审计制度的组织保障。为了提高内部审计的独立性，目前很多规模较大的本科院校已在尝试建立由总审计师、外部审计师、独立审计委员组成的审计委员会，审计委员会直接对校长负责，审计机构由审计委员会直接领导。这样，自然大大提高了内部审计机构的独立性，但目前由于有些高职院校的发展规模不大，根据高职院校的实际情况，应逐步建立独立的内部审计机构，并由单位主要负责人——院长直接领导，在现有条件下最大限度地提高内部审计的地位和独立性，为内部审计人员客观、公正地开展工作、大胆地揭示问题营造良好的环境。

［1］郑萍.高校内部控制评价指标体系的构建［J］.会计之友，2010，(23).

［2］范俭.加强高校内部控制审计［J］.管理学家，2012，(2).

［3］杨桂香.浅谈高校财务的内部控制［J］.商业会计，2012，(16).

［4］王恒斌.基于信息系统审计视角的高校内控系统分析［J］.会计之友，2013，(5).