企业物流成本会计核算与成本控制研究

王 驰

现代物流作为一种先进的管理技术和组织方式，广泛被世界各国企业所采用，在经济发展中发挥着重要作用。物流领域被企业称为“第三利润源泉”。企业物流的效益主要来自于削减物流成本，即加强物流成本的控制和管理。物流成本过高，已经阻碍了我国企业参与国际竞争。物流成本核算是物流成本控制和管理的前提条件。从会计核算上加强对物流成本的控制，增强企业利润。

一、物流成本会计核算

（一）物流成本核算范围

我们要研究物流成本的会计核算首先必须把握好物流成本核算的范围和对象，核算的范围不同，结果会有很大差异。根据我国2006年制定的国家标准GB/T20523-2006《企业物流成本构成与计算》，从物流成本项目构成、物流范围和物流成本支付形态来考虑，其核心内容就是物流成本项目构成和物流成本计算。剔除行业类型的区别，企业物流成本主要包括包装成本、运输成本、装卸搬运成本、仓储成本、物流信息成本、流通加工成本、物流管理成本和隐性物流成本等。

其中隐性物流成本是当前企业物流成本核算的重点也是难点，是企业没有实际发生，在会计核算中没有反映，但是在决策和管理中应该考虑的，主要包括存货所占用资金成本、存货风险成本、回程空载、产品损耗、缺货和退货损失等。

（二）物流成本会计核算方法

目前，我国企业在核算物流成本时有较大的自主性，没有规范的物流成本会计核算体系。通常情况下会计核算是要通过凭证、账户、报表的一系列完整体系对物流的各项耗费予以连续、系统、全面的计算方法。总结国内外物流成本会计核算方法，基本上分为三种具体的形式。

第一种模式单轨制。把物流成本核算与财务会计核算结合起来进行，在产品成本核算的基础上增设“物流成本”的会计科目、凭证和账簿，并且可以设置二级和三级明细账，当费用发生时，借记“物流成本”及有关明细账。待到期末时按照会计制度规定，将各个物流成本余额根据各项费用的性质结转到成本科目中去。这种计算模式，需要划分物流成本与非物流成本的界限，在会计处理上，把与物流成本有关的部分记入物流成本账户中，与物流成本无关的部分则记入其他成本费用的账户中。这种模式下物流成本信息比较全面、系统，账户和传统的成本费用账户是合一的。

第二种模式双轨制。是独立的物流成本会计核算，把物流成本核算与其他成本核算截然分开，设置两套账户系统，两套计算体系。单独建立物流成本的凭证、账户、报表体系。对于业务在填制记账凭证时，每项都一式两份，送交财务科一份连同原始凭证，登记财务会计账户；而另一份递交用以登记物流成本账户。两套账户为不同的决策信息需用者提供信息，改变了现有的核算体系，对会计人员素质要求较高。

第三种模式设置物流成本二级账户模式。在成本费用的基础上，设置二级“物流成本”辅助账户。如增加生产物流成本、销售物流成本、供应物流成本、委托物流成本、废弃物物流成本等二级账户。汇集二级账户的相关物流成本，就得到最终的物流成本。这种模式不改变现有的核算体系。

三种模式比较而言，第三种模式既不改变现有的系统，又无需投入大量成本，根据成本效益原则，核算物流成本也会增加其他的成本。第三种模式最符合现在我国企业应用。

二、作业成本下各种物流成本的分析

（一）信息处理成本

信息流是物流运作的基础，没有信息流就没真正意义上的现代物流，也就很难实现物畅其流。物流信息处理成本就是信息采集、信息整合以及信息利用的成本。物流信息成本最好的解决方式就是较好利用现代电子计算机信息技术，加工处理，缩短信息获取时间，减少成本。

（二）运输费用

根据企业实际情况，运输费对于企业物流成本分析非常重要，在经济效益中起着决定性作用。它是运输材料所消耗作业而产生的费用。运输打破空间障碍，产生空间效用。分析影响运输的五大因素：运输成本、运输环节、运输距离、运输时间和运输工具。根据企业的需求特点及其自身资源情况，选择合适的运输模式，特别是规模经济在很大程度上可以降低单位产品的运输成本。

（三）仓储费用的控制

仓储是对企业生产经营最主要的支援活动，包括原材料或产品入库、出库以及在库储存的一系列问题。根据企业的实际情况分析，制订经济批量，进行实时控制，在不停工待料和保证销售的情况下降低库存成本。

（四）装卸搬运费用的控制

根据装卸运费的理论分析，主要是根据产品在装卸过程中所需要的全部费用。装卸搬运费用涉及很多领域，如生产线上的搬运、运输前后的装卸搬运、配送前后的装卸搬运等。影响装卸搬运成本的主要原因就是其效率，也就是作业的合理性和必要性。装卸搬运费用的控制主要内容是减少装卸搬运中商品的消耗量、装卸时间、装卸搬运次数。企业要综合权衡各种因素，合理利用人工和机械作业的组合减少作业次数，缩短操作距离，降低作业成本。

（五）包装费用的控制

几乎所有商品都需要包装，特别是物流空间距离很长的商品。包装好的商品有保护商品和促进销售的作用。包装成本控制要点：第一，选择包装材料时要进行经济效益分析；第二，开展包装的回收和旧包装的再利用；第三，实现包装尺寸的标准化、包装作业的机械化。要本着能少花费就少花费，能不花费就不花费的原则，只要不是特别必要，就不用包装，也就是组织散装物流，如散装水泥等，这符合物流作业消除原理。

（六）流通加工费用的控制分析

由于部分企业的商品需要流通加工，甚至需要几道流通加工程序。流通加工成本主要根据加工的特征经济指标，如流通加工的效果、速度等，比较标准值以及观察值存在的差异问题，控制流通加工成本。流通加工成本的控制主要是通过合理确定流通加工的方式和方法，改善流通加工的管理。

2.7 物流管理成本的控制

物流成本管理贯穿整个企业物流过程，管理部门的设置，管理人员的素质，管理手段应用，管理制度的建立等都需要成本，而且更需要效益，用最小成本，产生最大的效益是成本控制的关键。

三、基于缩短物流时间的企业物流成本控制方法

（一）压缩企业物流完成周期时间的策略

随着消费者个性化需要的日益增长，其对物流服务也提出了更高的要求，即价格低、质量高、速度快。特别是对需求的快速响应尤其重要，这也是企业获得竞争优势的主要途径。优化整合企业内外资源，使节点企业及其供应链上的各项业务与顾客需求无缝对接，达到低成本、优质服务和快速响应的目标，从而实现企业及供应链的柔性化运营。

企业物流完整周期就是从收到订单到订单履行结束的时间段，它是衡量企业竞争力强弱的一个关键因素。一个完整的物流完成周期包括采购周期、生产周期和分销周期，即从厂商购买获取材料到收到顾客支付为止的一段时间。生产物流流程时间主要的目的就是维持与建立一种有序的、经济的材料和产品，在生产之后，需要考虑到各个部门对产品的物流实际时间的协调。企业运输和储存原材料、半成品、产品等的物流作业发生在企业内部，以最有效的方式支持制造需求，以适应快速的制造转换和更短的生产流程。分销物流有可能发生在企业内部，也可能发生在企业之间，它是直接接触客户的阶段。客户下单，而企业对订单响应及时、快速，提高客户的满意度，从而提高了市场需求以及企业的效益。所以无论是物流流程的哪个阶段，只要减少物流流程时间，就能降低企业物流成本。

（二）订单排序组合设计

企业物流流程的基础、物流成本核算标准与其主要影响因子均是订单模式，订单输入到订单执行的时间阶段，对物流流程时间的影响较大，必须对其进行适当处理。客户的订单多种多样，产品的数量、时间、地点、服务要求等也各不相同。对于多样订单，根据订单属性进行排列，凡是重要的，不可延缓的先交货，而可以延缓的，不重要的延迟发货。虽然延期的执行甚至放弃执行，会导致客户的不满意，导致订单的流失甚至预期市场的损失等，但是从实际角度分析，可以减少延迟交货而造成的相关损失成本。同时企业在满足客户需要特性的基础上，协调订单与企业销售物流活动，使之便于集中组织，提高企业物流效率，降低企业物流成本。

（三）模块化设计

在物流模板设计中，根据企业所生产的产品实际模式分析，主要是对企业物流个性化的分析，针对企业存在的差异以及特殊的产品分析。产品越标准，越简单，越容易执行。同时将一些相似作用的主要部件或者运作过程模块化，也就是将模块的范围扩大，功能加强。所以模块化设计在某些情况下可使产品由串行生产改为并行生产，从而缩短产品的生产周期和物流周期，压缩物流流程时间，从整体上降低企业物流成本。

（四）柔性物流管理控制方式

柔性是对物流系统一种快速应对时时、处处不确定变化的综合调控能力。从实际的经验分析，企业需要柔性管理系统减少物流成本问题。柔性管理系统的基本功能有：能适应市场的快速多变的需求；能调整批量采购和批量生产等。柔性管理系统中的“柔性”是其核心，其柔性主要指替代柔性，即在外部可以随时变化选择运输途径和方式，安排采购策略;在内部替换加工机床，当个别机床发生故障，能够快速协调。销售过程中的配货，送货和退货能快速反应，从而降低企业物流成本。

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