刍议医院合同审计

马会军，梁南方，陈文红

(湖北省天门市第一人民医院审计科，天门 431700)

合同审计属于内部审计工作的重要组成部分。随着社会主义市场经济和医疗事业的发展，医院的各种经济活动不断增加，对外签订经济合同的数量也随之增多，合同审计作为内部控制体系的重要手段却仍处在尝试摸索阶段。合同审计就是对合同的真实性、合法性和效益性进行审核检查，促使合同管理处于有效的控制状态，对可能产生的风险进行及时规避，现就笔者在实践中积累的一些工作方法和经验，对医院经济合同审计进行粗浅探讨。

1 医院合同审计的方法和内容

根据医院的管理模式和要求、合同数量的多寡、内部审计机构设立等的不同，经济合同审计可以采取项目管理式审计和过程参与式审计两种模式［1］，其审计的主要内容包括以下几个方面:

1.1 合同制度审查 一方面要建立健全合同管理机构的设置，明确合同管理机构及各类人员职责范围、权利和义务，以及对各部门及人员的上下左右关系的协调［2］。另一方面是否有科学合理的合同审查、审批流程;各部门及人员的权利相互牵制制约功能是否协调;组织最高领导层与合同管理机构及各个机构之间的信息交流是否充分;合同管理流转是否科学、有效;相互之间的控制是否有效;合同的履行是否受到定期检查等相关制度。

1.2 合同流程审查 检查合同项目是否列入年度计划，检查此项目是否经过可行性研究或项目评估;是否依照程序进行申报，是否经过组织批准，是否采取公开招标、邀请招标、竞争性谈判进行采购。

1.3 合同条款的审查 《合同法》规定，合同的内容由当事人约定，一般包括以下条款:当事人的名称或者姓名和住所;标的;数量;质量;价款或者报酬;履行期限、地点和方式;违约责任;解决争议的方法。因此，审计人员应当按照合同的性质，依据相应的法律、法规对合同条款进行认真审查，确定合同主要条款有无遗漏，各条款内容是否具体、明确、切实可行，避免因合同条款不全或过于简单、抽象、原则，给合同履行带来困难。

1.4 合同执行审计 合同的签订原则是由部门负责人具体经办，初稿后必须经分管副院长审阅，按合同审批权限审批。合同的执行涉及系列科室，部门负责人应协作相关科室对合同进行讨论，陈述各职能部门执行要点、合同风险防范措施。审计部门检查各内部成员是否按照自己权利、界限和义务的范围、工作程序履行自己职责，防止由于权利义务的界限不清引起的内部职责争议和外部合同责任争议的发生，提高合同管理的效率［3］。

2 合同审计在内部控制体系中的作用

2.1 前瞻性 重大合同的签订在列入年度计划之前，都应有对准备立项的大型项目进行综合分析。从实际需要方面考察此项目是否能为医院增加经济效益;从技术方面考察是否达到了行业中的先进性;从资金上考察，本院在实施该项目时有哪些优越条件，资金来源如何解决，如何归还，多长时间可收回成本。科学的进行可行性论证，对可能存在的问题及薄弱环节提出前瞻性的意见和建议，减少投资风险。

2.2 系统性 合同管理是贯穿于合同洽谈、草拟、签订、履行、变更、终止或解除、合同纠纷处理的全过程。在市场经济条件下信息万变，合同审计不仅促使管理部门对合同项目立项前的考证，更要重视合同签订后的管理，系统性的对涉及合同条款内容的相关部门统一协调，动态性的掌握履约全过程的情况变化，及时对合同履行进程中出现的问题进行修改、变更、补充或中止和终止，对可能存在的风险进行系统防范。

2.3 完整性 对于正常履约完结的合同，合同管理部门做好对合同的收集整理归档，包括合同正本、副本及附件、补充协议，合同的变更、解除合同的协议，纠纷处理的记录等都应编号归档，以备查考。因某种原因导致合同不能履行或不能完全履行合同，合同承办人员要及时查明原因，组织相关部门及人员采取保全措施，依法维护医院的合法利益［4］。合同管理部门同执行部门要建立《合同管理履行情况统计表》，对合同执行情况进行动态分析，每月将合同履行情况、履行进度汇总形成统计报表，报送分管领导，并同时抄送财务部门进行结算。如果是重大事项还需由具体经办的职能部门就项目完成的情况形成书面意见，向院办公会汇报。

总之，医院在合同管理中，只有通过不断健全和完善合同管理制度和流程，运用动态管理的科学手段，实行全过程包括合同签订前、订立时、执行中和终结后的跟踪监督管理，才能有效提高管理水平，促使医院经济活动健康有序发展。

［1］ 李国丽.合同管理审计的方法及在会计事前监督中的应用［J］.中小企业管理与科技，2009(12):67－68.

［2］ 陈 凌.探析医院经济合同管理［J］.江苏卫生事业，2010，21(1):62－63.

［3］ 王丽娟.浅谈医院合同管理的现状和对策［J］.医院信息，2010，1(3):3370.

［4］ 李 锋，王 伟.谈医院经济合同的风险防范与控制［J］.中国医疗前沿，2007，2(6):94 －95.