资产减值准则存在的问题及解决策略

盘锦职业技术学院 马祥山

1 资产减值概述

资产减值指的是因企业内部原因和社会原因的影响造成某项资产不能为商业经济体带来收益或者带来的价值低于预期的可能的现值，就表明发生了资产减值，企业就不能再用账面价值来表明该项资产而应该用可收回金额来表明该项资产，也就是说资产减值损失是可收回金额与账面价值间的差额。确保回收的资金应当据以计算，这项资产现金终值去除各项费用后进相比较，两者之间相对比较高的来确定，资产的账面价值高于其可收回金额时，用后者来反映前者，他们之差作为资产减值损失处理，也可以说转成现期的支出。除了特别说明以外，这里所说的资产包括资产组和单项资产；所谓资产组，是被业界认为可以的比较小的资产集合，由该资产产生的资金流入大多在其他资产或者资产组产生的现金流入之外。

2 资产减值准则在执行过程中存在的若干问题

2.1 可收回金额的确认有一定难度

新会计准则指出，确保回收的资金应当据以计算，这项资产现金终值去除各项费用后进相比较，两者之间相对比较高的来确定，资产的账面价值高于其可收回金额时，用后者来反映前者，他们之差作为资产减值损失处理，也可以说转成现期的支出。减值资产在计算时未知的因素有很多，一定要注意外部信息，给出正确决策。即使新准则应用指南对确定的折现率、预计未来现金流量现值和可收回金额的方法及要考虑的因素都做了明确的规定，但在现实中仍然有一定的困难。因为处置资产有关未来期间，所以估计可收回金额存在处置费用的问题。另外，固定资产在公司所包含的各项资产中所占比值大，而且使用时间更长是固定资产的一个非常突出的特点，包括部分资产使用几十年之久。所以，使企业在现有的经济环境下准确无误的计算固定资产将来的处置费用难度确实是比较大的。

2.2 资产组的认定有一定的难度

从理论上讲，如果要科学合理的确定未来现金流量就得以所谓的资产集合为基础，认定资产集合的原因是现金流入的出现是否在于其他资产组或资产产生的现金流入之外。但从企业实际执行的情况看来，资产组的认定有一定难度。因为，我国相当大一部分公司或企业基本上在年终不做现金流量表，稳健的现金流量的体制形成的不完善，财务人员和领导者在现金流量方面缺乏经验，最终使公司在操作的时候具有一些问题。另外，在划分资产组的时候还需要看到内部管理体制中有的生产经营活动的方式等问题，使得资产组的划分缺少明确的目标，人为因素在其中或多或少有影响，使得减值准备的金额在计提的时候出现偏差。

2.3 资产减值准备的相关制度容易被偏用

在公司和企业中，企业财务人员和领导者的业务能力和专业知识能力薄弱，对理解像计提资产减值准备这样的事项缺乏认识；或者由于企业所处环境的限制，还由于自己的财务知识缺乏，存在一些形同虚设的财务设施；企业本身缺少心理准备和实践经验，在计提资产减值准备方面，虽然我国企业会计准则规定了应当全额计提资产减值准备的条件和不能全额计提资产减值条件，那么怎么计提、计提比例如何，没有标准，只能是公司或企业根据自己的现实状况来估计计提。还有就是有些财务工作者的业务能力比较差、职业道德素质比较低，法律观念相对比较淡薄，完全依照领导意愿去办事，爱岗敬业精神缺失，不积极计提资产减值准备，所以导致资产减值准备的政策规范没得到正确的使用。

2.4 禁止转回长期资产减值损失存在一定问题

资产减值准备的计提是使需求者了解相关的会计信息，使资产在调整后的价值更符合实际情况，更方便使用会计信息的相关人员做出准确的判断。但是如果企业控制资产减值的计提力度过于谨慎，财务报表上的资产总值就可能出现泡沫，可能影响到夯实企业资产价值方面的作用。另外，市场环境千变万化，以此估计或认定资产减值的事实也随着变化，那么以前认定的减值发生恢复是自然的，禁止转回资产减值损失的做法不符合市场经济规律，也无法体现资产的内在要求，不利于反映资产的真实价值，同时也不利于信息使用者做出正确的决策。

3 解决资产减值准则存在问题的若干建议

3.1 加强对资产交易市场发展和健全

关于企业的可回收资产价值，我们得先考虑该资产的公允价值减去处置费用后的净值，如果该净值无法取得，那么就再使用预计未来现金流量的现值，所以资产减值问题的核心是公允价值的确定。如果存在活跃的交易市场或者与此相关的资产为待售资产，确定公允价值还比较容易，但是在现阶段，公允价值的公允性很难保证，这是因为当前我国的价格市场和信息市场不完善，公允价值和市场价格的搜集成本较高，不易获取，投资者很难认同在根据企业内部信息的情况下取得的资产价值。所以，加速完善市场经济体制的步伐，才能合理正确地计算出公司的每项资产的市价和公允价值，使企业各项资产的公允价值和市场价格得以准确无误的界定，并且相关部门定期提供各种资产信息和价格信息，使资产减值的确认和计算能有更精确的指导。

3.2 加强对资产组的指导运用

要加强对资产集合指导和运用，使公司再多时间内适应新的情况。对资产怎么进行重组，有赖于财会工作者的专业理解。因为新准则没有明确的标准规定对资产组该如何进行划分。在此情况下，不管是注册会计师还是监管部门要准确理解都是不那么容易的。所以，我国推行资产组管理概念还需一个漫长的过程，会计准则制定部门还应加强这方面的指导，加快资产组的可操作性，使公司能够尽早理解，并在企业管理中发挥应有的职能作用。

3.3 加强对减值准备的测算进行适当分工

由于减值准备的测试是一项复杂工程，涉及财会、销售、技术等许多专业知识，所以不应该由会计部门单独对减值准备进行测试。应该由企业的财务部门、销售部门、技术部门和业务部门共同组成测试小组，财务部门对资产未来现金流量的现值进行估算，测算出减值准备，销售部门对资产出售价格做出判断，技术部门对资产的经济寿命、技术寿命做出估计，业务部门负责提供资产的使用情况和相应数据。此外还需要独立的专业人士进行核查与确认，各部门分工协作，各尽其能，这样才能保证减值准备测试的准确性。

3.4 加强对计提减值准备的监督

根据新准则的规定，在以后的会计期间不得转回已计提的减值准备。但是仅针对长期资产，在以后会计期间可以转回对流动资产计提的减值准备，也就是说新准则只在一定程度上关掉了企业进行利润操纵的大门，企业想要进行盈余管理依然可以通过流动资产的减值准备。对计提减值准备加强监督，目的是防止企业用之调节利润。这里所说的监督分为社会监督和企业内部监督两方面。社会监督方面，应加强国家有关管理部门、公众和注册会计师等力量的监督，证监会、财政、税务等部门对企业进行定期、不定期的财务检查，特别注重企业间横向的审计监督。对于同等规模水平的企业在职业判断和估计上的差异，应该比较分析其合理性，及时发现企业存在的人为操纵利润行为，杜绝企业通过资产减值进行盈余管理的现象。如果企业有违法、违规的会计行为被查出，一定要追究企业法人和相关人员的法律责任，增强法律的严肃性，使会计信息的真实性得到保证，并追究该企业的连带责任，加大处罚力度，规范企业资产减值会计的操作。在企业内部监督方面，应赋予董事会、经理和股东大会相应的权力。

随着新准则的实施，资产减值会计处理的可操作性和谨慎性日益增强，已经形成了较为完善的计提资产减值准备的体系，极大地遏制了利用资产减值会计来操纵利润的现象。但是，在一定程度上监管部门还是很难进行监管，仍留给财务人员进行职业判断的余地。所以，会计人员要加强职业道德修养和理论学习，在工作中积累丰富的经验，增强职业判断的能力。

[1] 高丽.资产减值会计运用中存在的问题及对策[J].中国经贸,2009(6).

[2] 王美卓.浅谈现行资产减值准备准则存在的问题及解决办法[J].河北渔业,2010(4).

[3] 岑文静.关于新会计准则下资产减值损失的思考[J].市场论坛2010(1).